Тема 7. Цены в экономике предприятия

В республике Беларусь отпускные цены на товары и тарифы на услуги формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. Обоснование цены на основе затратного метода начинается с определения плановой себестоимости производ­ства и реализации единицы (партии) продукции (работ, услуг) в соответствии с дей­ствующими положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (С_ед). При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) с учетом принятой субъектом хозяйствования учетной политики.

Следующим этапом расчета будет определение размера прибыли в цене товара с помощью обоснованной предприятием (или установленной государственными ор­ганами) нормы рентабельности (НР). Расчет суммы прибыли в цене изделия в том случае, если применяется норма рентабельности по отношению к себестоимости, будет выглядеть так:

П=.Сед ·НР/100

где П — сумма прибыли в цене, р.

Акцизы включаются в цены товаров, имеющих по специфике своих свойств мо­нопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами облагаются такие товары, как спирт гидролизный технический, алкогольная продукция пи­во, табачная продукция, нефть сырая, автомобильные бензины, дизельное топли­во, ювелирные изделия, автомобили легковые и микроавтобусы.

Ставки акцизов могут быть установлены твердые (специфические), т.е. в рублях за физическую единицу и адвалорные (процентные). Если действует твердая ставка в рублях, то сумма акциза определяется в рублях за единицу физического объема. В тех случаях, когда установлена адвалорная ставка акциза, расчет суммы ак­циза в цене нужно провести следующим образом:

А = (С _ед + П ) / (100 - С_а) • С_а,

где А — сумма акцизного налога, р.; С_а — ставка акцизного налога, %.

Суммирование всех рассчитанных составляющих позволит определить отпуск­ную цену предприятия-изготовителя той или иной продукции.

Налог на добавленную стоимость (НДС) в отпускную цену предприятия не вклю­чается (кроме случаев, когда на продукцию устанавливаются фиксированные роз­ничные цены), хотя потребитель оплачивает товар по ценам с учетом этого налога. Цена приобретения товара покупателем с НДС может быть рассчитана следующим образом:

Цотп.с ндс = Цотп (100 + С _вдс) /100,

где Ц_ото. _{с вдс} — отпускная цена с добавлением НДС (для покупателя), р.; Ц_отп — от­пускная цена предприятия-изготовителя, р.; С_вдс — ставка НДС, %.

Сумму, которую должно уплатить в бюджет предприятие-изготовитель, можно найти путем вычитания из НДС, добавляемого к отпускной цене сумм НДС, уплаченных по материальным ресурсам.

Основным структурным элементом цены выступают издержки в форме себестоимости, которые обеспечивают простое воспроизводство всех компонентов про­изводства (производственных фондов, рабочей силы, природных ресурсов, вовлекаемых в хозяйственный оборот).

Определение себестоимости единицы продукции предприятием-изготовителем представляет собой один из самых ответственных этапов процедуры обоснования цены. Та­кое требование следует признать правомерным, поскольку в нестабильных эконо­мических условиях, в условиях высокой степени монополизма производства это да­ет возможность, в первую очередь, обеспечить защиту потребителей.

При калькулировании себестоимости затраты могут группироваться по раз­личным признакам. Они делятся на основные и накладные, прямые и косвенные, переменные и постоянные, производственные и внепроизводственные (коммерческие). При всем различий признаков классификации эти группировки охватывают очень похожий набор затрат.

Распределение затрат на основные и накладные осуществляется в зависимости от участия их в технологическом процессе. Основные затраты непосредственно связа­ны с технологией производства конкретного изделия и определяют характер его потребительских свойств. К накладным расходам относят затраты, обусловленные не созданием продукции, а обслуживанием и управлением производства.

Деление расходов на прямые и косвенные связано с особенностями включения расходов в себестоимость конкретного изделия. Прямыми называют расходы, ко­торые по документам можно точно отнести или списать на производство товара. Косвенные, такие как общепроизводственные или общехозяйственные и некото­рые другие, невозможно непосредственно рассчитать на единицу продукции. Поэ­тому первоначально с помощью смет определяют их общую сумму в целом по пред­приятию за определенный период времени, а затем распределяют их по косвенным признакам (пропорционально какому-либо показателю себестоимости, относяще­муся к прямым затратам).

Отнесение затрат к переменным или постоянным осуществляется в зависимости от характера их связи с объемом производства. В частности, переменные затраты изменяются прямо пропорционально объему выпуска продукции (сырье, основные материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата про­изводственных рабочих). Постоянные или условно-постоянные затраты (связан­ные с управлением, обслуживанием производства) относительно стабильны и су­щественно не зависят от изменения объема выпуска продукции.

Распределение затрат на производственные и внепроизводственные осуществля­ется в соответствии с характером их участия в производстве и реализации товара. К производственным расходам относят расходы, которые связаны с изготовлением продукции в соответствии с технологией и производственным процессом. Внепроизводствен­ные (коммерческие) расходы возникают в процессе доведения товара до потребите­ля (тара и упаковка, маркетинговые расходы, реклама, транспортировка и некото­рые другие).

Важную роль в практике планирования играет классификация затрат по эле­ментам и статьям расходов.

Сущность классификации по элементам состоит в том, что каждый элемент зат­рат включает однородные по экономическому характеру расходы, которые в сово­купности составляют себестоимость. Такая группировка позволяет установить соот­ношение затрат живого и овеществленного труда, увязать планирование себестои­мости с другими формами планирования (сырья и материалов, заработной платы, материально-технического обеспечения и др.). На основе этой группировки сос­тавляется смета затрат на производство. К числу основных элементов при этом от­носятся:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

• расходы на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных фондов;

• прочие затраты.

Суть классификации затрат по калькуляционным статьям заключается в том, что прямые затраты выделяются в отдельные самостоятельные статьи расходов в виде однородных экономических элементов, а косвенные отражаются в форме ком­плексных статей расходов. На основе такой группировки чаще всего исчисляется себестоимость единиц различных видов продукции при определении цен, особенно на крупных предприятиях. Классификацию затрат по калькуляционным статьям можно представить следующим образом:

1. Сырье и основные материалы

2. Возвратные отходы (вычитаются)

3. Вспомогательные материалы

4. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия

5. Топливо и энергия на технологические цели

6. Транспортно-заготовительные расходы

7. Основная заработная плата производственных рабочих

8. Дополнительная заработная плата производствен­ных рабочих

9. Отчисления в Фонд социальной защиты

10. Отчисления в Государственный фонд страхования

11. Общепроизводственные расходы, в том числе

12. Общехозяйственные расходы, в том числе

13.Отчисления в инновационные фонды

14.Производственная себестоимость

15.Коммерческие расходы,

16. Полная себестоимость

При обосновании себестоимости в расчетах цен в калькуляционный лист включаются как экономически однородные элементы (сырье и материалы, заработ­ная плата производственных рабочих), так и комплексные статьи, в сово­купности учитывающие заработную плату других категорий работников, амортизацию (общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие). В себестоимость включается также целый ряд на­логов и неналоговых платежей, необходимых для формирования различных фон­дов централизованных ресурсов.

В себестоимость также должны включаться различные непроизводственные затраты, по­тери, убытки, расходы сверх установленных норм, платежи за добычу природных ресурсов и выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установлен­ных лимитов, чтобы их не перекладывать на плечи потребителей. В себестоимость включаются также зат­раты на рекламу, представительские расходы, подготов­ку и переподготовку кадров, командировочные расходы и некоторые другие. Включение в калькуляционный лист фактической себестоимости, а также отклоне­ний фактических затрат от плановых дает возможность обнаруживать резервы снижения себестоимости на предприятиях, управлять затратами при производстве различных видов продукции.

Как было рассмотрено в методике калькулирования полной себестоимости продукции, условно-постоянные расходы, составляющие комплексные статьи затрат, включаются в себестоимость конкретных изделий косвенно с помощью заранее рассчитанных коэффициентов распределения этих затрат. Эти коэффициенты должны быть включены в базы экономических нормативов на пред­приятиях. Причем методика их расчета должна оговариваться в учетной политике предприятия на соответствующей планируемый год, и в течение его не изменятся.

Обоснование величины коэффициентов распределения условно-постоянных затрат и методика расчета их величин в себестоимости заключаются в следующем. Первоначально суммы того или иного вида расходов определяются на основе со­ставления смет в целом по предприятию за определенный период времени, а затем рассчитываются специальные коэффициенты их отнесения на себестоимость кон­кретных изделий пропорционально одному из показателей: заработной плате, стои­мости материальных ресурсов, переменным расходам или себестоимости в целом (производственной или полной).

В практической работе наиболее часто используется способ распределения пос­тоянных затрат и платежей пропорционально основной заработной плате про­изводственных рабочих. Для этого за определенный период (за предшествующий год, полугодие или квартал) подсчитывают общую величину постоянных затрат по предприятию и относят ее к фонду оплаты труда производственных рабочих за тот же период. Если в планируемом периоде предвидятся существенные изменения в их соотношении, то необходимо внести корректировки и учесть влияние действующих факторов. Расчет можно выразить следующей формулой:

К _отн ⁼ Зпост.общ / Фз

где К _отн — коэффициент отнесения постоянных затрат на себестоимость единицы продукции; Зпост. общ — сумма постоянных затрат (или их вида) по предприятию, р.; Ф₃, — фонд заработной платы основных производственных рабочих по предприя­тию, р.

После этого можно рассчитать распределяемую величину этих расходов, подлежащую включению в себестоимость единицы изделия:

Р уп = Зосн.ед.* Кот ,

где Рул — величина включаемых в себестоимость единицы продукции условно-пос­тоянных расходов, p.; 3_0CH. ед — сумма основной заработной платы производствен­ных рабочих в себестоимости единицы продукции, р.

Если значительную долю в себестоимости составляют материальные затраты, можно использовать способ отнесения условно-постоянных расходов пропорцио­нально стоимости материальных ресурсов, В этом случае делают следующие расче­ты по формулам:

Котн = Зпост.общ / МЗ,

Руп = М₃ * Котн

где К отн — коэффициент отнесения условно-постоянных затрат на себестоимость единицы продукции; МЗ — сумма расходов на материальные ресурсы в затратах предприятия на производство и реализацию продукцию за определенный период времени, р.; М₃ — сумма материальных затрат на единицу продукции, р.

Когда с учетом особенностей работы предприятия важно в качестве базы для распределения условно-постоянных расходов использовать переменные затраты (материальные и заработную плату), то такие обоснования можно сделать следую­щим образом:

Котн = Зпост.общ / (М₃ +Фз)

Руп ⁼ (М₃ + Зосн.ед ) * Котн

Для удобства не только планирования, но и анализа состава затрат в качестве одного из вариантов распределения условно-постоянных расходов на себестои­мость можно рекомендовать также использование коэффициента распределения условно-постоянных затрат пропорционально полной (или производственной) се­бестоимости с использованием следующей формулы:

Котн ⁼ Зпост.общ / С_тд

где С_тд — себестоимость всей товарной продукции предприятия, р.

В этом случае величина условно-постоянных расходов, подлежащая включе­нию в себестоимость единицы продукции, составит

Рул = З_пер.ед / (1 - Котн) * Котш,

где Зпер.ед — переменные затраты на единицу продукции, р.

Важным элементом цены является прибыль, которая представляет собой форму чистого дохода, категорию расширенного воспроизводства. Она необходима для развития производства и материального стимулирования на предприятии, а также является важным источником формирования доходной части бюджета.

Обоснование прибыли в цене - важный этап обоснования цены на предприятии, поскольку именно прибыль большей частью выступает критерием формирования оптимального плана производства, оценки эффективности приня­тия различных управленческих решений.

Для определения суммы прибыли в цене самому предприятию необходи­мо обосновать для себя целесообразную (целевую) норму рентабельности (при­быльности), которая показывает, какую прибыль должно иметь предприятие на один рубль затрат, чтобы нормально функционировать и обеспечивать себе усло­вия для расширенного воспроизводства.

На практике с учетом конкретных условий функционирования предприятий ис­пользовались различные показатели рентабельности как отношение прибыли к се­бестоимости продукции, заработной плате, производственным фондам, цене про­дукции. В последние годы наибольшее распространение получили показатели рента­бельности, исчисляемые по отношению к себестоимости продукции.. В торговой сфере, где цены определяются в первую очередь рыночными фак­торами, рентабельность рассчитывается по отношению к цене продажи товара. Технологию обоснования целевой нормы рентабельности по отношению к себестои­мости можно выразить следующими формулами:

НР_С = П/С_П*100;

где НР_С - норма рентабельности по отношению к себестоимости, %; П-плановая прибыль от реализации продукции предприятия за опреде­ленный период, р.; Сп.—плановая себестоимость реализуемой продукции предприя­тия за определенный период; .

При этом плановая прибыль от реализации продукции будет определяться потребностью предприятия в прибыли, действующим порядком ее распределения и складываться из ряда составляющих:

• налога на недвижимость, рассчитываемого исходя из установленных ставок и стоимости производственных фондов, подлежащих налогообложению;

• налога на прибыль, сумму которого можно определить следующим путем:

Н_п ⁼ П_расп / (100 — С_нл1) • С_Нп,

где Н_п — сумма налога на прибыль, р.; Прасп — прибыль, остающаяся в распоряже­нии предприятия (без учета льготируемой), р; С_н._п—ставка налога на прибыль, %;

• прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В свою очередь, прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, должна включать средства на:

• уплату процентов за ссуды, полученные на восполнение недостатка собст­венных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериаль­ных активов; создание фонда накопления.

• создание фонда потребления.

• образование резервов;

• финансирование прироста собственных оборотных средств;

• местных налогов и сборов, уплачиваемых за счет прибыли (транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного пассажирско­го транспорта, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города и другие);

дивиденды.

Распределение прибыли может меняться вместе с изменением налогового законодательства, соответственно будет корректироваться и расчет целевой нормы рента­бельности. Он будет иметь также особенности исчисления в зависимости от характера и вида деятельности предприятия.

Таким образом, если предприятие будет иметь в цене прибыль не менее рассчитанной по норме, то в планируемом периоде в результате реализации продукции по таким ценам оно обеспечит себе поступление желаемой прибыли. Этой прибыли бу­дет достаточно, чтобы использовать ее по всем планируемым направлениям, упла­тить налоги. Целевую норму рентабельности следует знать и при применении дру­гих методов ценообразования в качестве ориентира при заключении договоров на производство или поставку продукции.

Рентабельность продукции на предприятии может дифференцироваться в зависимости от спроса на продукцию, ее социальной значимости, но ценовая политика в целом должны быть ориентирована на ее целевое значение.

При формировании цен зачастую важно оценить целесообразность производства и реализации товаров по таким ценам на рынке. Чем выше конкуренция на рынке, тем большее значение имеет принятие управленческих решений на основании рыночных цен. Прямой метод калькулирования цены не позволяет оценить выгодность производства и реализации продукции, используется обратный метод счета. Существует 2 основных подхода к расчету обратной калькуляции:

Первый. Используется, когда товар уже выпускается и продается на рынке, а соответственно, известна его рыночная цена, а также себестоимость изготовления. Остается неизвестной прибыль, которую получает организация, и рентабельность производства и реализации.

Второй. Используется, когда товар еще не продается, а только планируется. В этом случае можно оценить уровень цены на рынке и необходимую прибыль, а неизвестной является величина затрат, которую организация может потратить при производстве товара.

Особенностью обратной калькуляции является то, что конечным элементом расчета является не цена, а себестоимость или прибыль (рентабельность).

Существует следующий порядок обоснования цен с помощью обратной калькуляции:

• определяются рыночные цены, по которым товар продается или будет продаваться на рынке (на основе сложившейся ситуации ценности для потребителя, уровня цен конкурентов и т.д.);

• определяется величина НДС.

Если товар уже производится и себестоимость его уже известна, то

прибыль = отпускная цена без НДС – акциз – полная себестоимость.

Когда полученная величина рентабельности выше сложившейся по организации или величины, необходимой организации, то в этом случае производство такой продукции целесообразно. Если полученная величина меньше необходимой для организации, то производство такого товара невыгодно. Если товар еще не производится, а соответственно полная себестоимость его неизвестна, то первоначально определяется прибыль, которая должна быть включена в отпускную цену с учетом целевого значения рентабельности.

Максимальная величина затрат (предельная себестоимость) = отпускная цена без НДС – акциз – целевая прибыль.

Полученная величина сравнивается с прогнозной величиной затрат (экспертной оценкой и т.п.). Если расчетная величина оказывается больше прогнозной оценки величины затрат, то производить товар выгодно. Если прогнозная оценка оказывается выше предельной величины, то выпускать такой новый товар нецелесообразно (за исключением случаев, если такое производство необходимо для иных целей). Обратная калькуляция позволяет принять обоснованные решения не только в области цен, но и в ассортименте товара, выбрать наиболее привлекательный рынок и т.д.

В зависимости от условий поставки продукции, определяемых договором, на­личия транспортных средств у продавца и покупателя, характера продукции в тор­говле на внутреннем рынке могут использоваться различные виды цен франко. Вид франко-цен указывает на то, до какого звена на пути продвижения продукции к по­требителю оплачивает транспортные расходы поставщик.

Традиционно на внутриреспубликанском рынке используется несколько наи­более распространенных видов цен франко, соответствующих различным услови­ям поставки, которые можно разделить на две группы. Первая группа включает це­ны, тяготеющие к местам производства или отправки продукции. В их числе:

• франко-склад поставщика (предприятия-изготовителя, хозяйства и др.). При выборе этого вида цен все расходы по транспортировке продукции от пред­приятия-поставщика до покупателя (или потребителя) оплачивает покупатель (самовывоз). Расходы по доставке продукции в цену не включаются.

• франко-станция (порт, пристань) отправления. При таких условиях пос­тавщик продукции, отгружая ее иногородним покупателям, включает в отпускную цену расходы по доставке продукции до станции отправления, взвешиванию и отправке. Остальные транспортные расходы по доставке продукции покупа­тель оплачивает сверх цены.

• франко-транспортное средство (вагон, баржа или борт парохода, самолета) станция отправления. В отпускную цену включаются не только расходы по доставке продукции до станции ее отправления, но и затраты по погрузке про­ дукции в транспортное средство.

Во второй группе объединяются виды цен, тяготеющие к местам потребления или доставки продукции:

• франко-транспортное средство станция назначения. В отпускную цену вклю­чаются расходы по доставке продукции до станции назначения и расходы по пе­регрузке ее в пути следования;

• франко-станция назначений. Использование этих условий поставки означа­ет, что в отпускную цену включаются все расходы по доставке продукции до станции назначения, а также выгрузка товара из транспортного средства;

• франко-склад покупателя (потребителя). В отпускную цену включаются все расходы по транспортировке, а также погрузочно-разгрузочные затраты, связанные с доставкой продукции до покупателя.

Самыми низкими по уровню из перечисленных видов цен являются цены франко-склад поставщика и самыми высокими — франко-склад покупателя. Ис­пользование того или иного вида франко-цен обусловливается особенностями продукции, сложившимися традициями в торговле.

Если цены были согласованы на условиях франко-станция назначения, а поку­патель вывез продукцию самостоятельно, предприятие-изготовитель обязано воз­местить ему 100 % фактически понесенных транспортных расходов.