Составление актов по результатам налоговых проверок

Результатом проведения налоговой проверки является составление налоговыми органами соответствующего акта. Однако и в этом случае есть существенные различия, как по срокам, так и по основаниям их составления.

Порядок и сроки составления акта о налоговой проверке	Выездная налоговая проверка	Камеральная налоговая проверка
Когда составляется акт	Акт составляется в том случае, если налоговая инспекция при выездной проверке не выявила никаких нарушений.	Акт не составляется по результатам камеральной проверки, в результате которой не было найдено нарушений законодательства о налогах и сборах.
Сроки составления акта	Акт составляется в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов, а по результатам выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков - в течение трех месяцев (п.8 ст.89 НК РФ).	Акт составляется в случае выявления нарушений налогового законодательства в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки.

Акт налоговой проверки подписывается лицами, проводившими соответствующую проверку, и лицом, в отношении которого проводилась эта проверка (или его уполномоченным представителем). 

• Действия (мероприятия), осуществляемые в рамках налогового контроля: осмотр тер- риторий, помещений налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая провер- ка, документов и предметов; истребование документов; выемка документов и предметов; экс- пертиза. Порядок оформления и содержание протокола, составляемого при производстве дей- ствий по осуществлению налогового контроля. Участие свидетеля, эксперта, понятого, специа- листа в осуществлении налогового контроля.

Издержки, связанные с осуществление налогового контроля.

• Недопустимость причинения неправомерного вреда при осуществлении налогового контроля. Ответственность уполномоченных государственных органов и их должностных лиц за нарушения, допущенные при проведении налогового контроля.

Задания:

1. Определите задачи и содержание налогового контроля.

Налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю над соблюдением о налогах и сборах в порядке, установленном НК РФ.

Налоговый контроль является составной частью финансового контроля и одним из видов государственного контроля.

Цель налогового контроля

Целью налогового контроля является предупреждение и выявление налоговых правонарушений (в том числе налоговых преступлений), а также привлечение к ответственности лиц, нарушивших налоговое законодательство.

Цели налогового контроля реализуются путем решения определенных задач:

• обеспечение экономической безопасности государства при формировании публичных централизованных и децентрализованных денежных фондов;

• обеспечения надлежащего контроля за формированием государственных доходов и рациональным их использованием;

• улучшения взаимодействия и координации деятельности контрольных органов в Российской Федерации;

• проверки выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны организаций и физических лиц;

• проверки целевого использования налоговых льгот;

• пресечения и профилактики правонарушения в налоговой сфере.

2. Что относится к способам налогового контроля:

• камеральные проверки;

• выездные проверки;

• получения объяснения налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора;

• подача налоговой декларации;

• проверка учета данных и отчетности;

• осмотр помещений и территории, используемых для извлечения дохода (прибыли);

• учет организаций и физических лиц в налоговых органах.

Дайте понятие этим способам, подкрепите свои выводы нормами законодательства.

3. Может ли налогоплательщик подать уточненную декларацию за период пятилетней давности?

В случае выявления по результатам камеральной проверки недоимки будет ли обя- зан налогоплательщик уплатить сумму недоимки, а также пени и штраф?

4. В чем отличие камеральной и выездной налоговой проверки?

Камеральная проверка проводится на основании представленных налогоплательщиком деклараций (налоговых расчетов), а выездная налоговая - на основании документов, запрашиваемых налоговыми органами (регистры бухгалтерского и налогового учета, первичные учетные документы и пр.).

Основные отличия камеральной и выездной проверки следующие:

1. Основание проверки  - камеральную проверку проводят без специального решения, основание - декларация и документы, которые вы самостоятельно сдали в инспекцию. Выездную проверку проводят только на основании решения руководителя инспекции или его заместителя.

2. Предмет проверки - в рамках камеральной проверки проверяют ошибки в декларации (расчете), своевременность ее сдачи, правильность расчета и уплаты конкретного налога, по которому вы отчитывались. В рамках выездной проверки проверяют правильность расчета и уплаты одного или сразу нескольких налогов (сборов, страховых взносов).

3. Период проверки -  камеральную проверку проводят за тот период, который охватывает поданная вами декларация (расчет). Например, за месяц, квартал, полугодие, год. Выездная проверка может охватить три года, которые предшествуют году проверки.

4. Место проверки - камеральную проверку проводят на территории инспекции без выезда к вам. Выездную проверку обычно проводят на вашей территории. Но если вы не можете предоставить помещение, то ее проведут в инспекции.

5. Срок проверки - камеральную проверку проводят в течение трех месяцев со дня подачи декларации (расчета). Этот срок нельзя продлить. Исключение - декларация по НДС, по ней, как правило, проверка идет два месяца, и этот срок могут продлить до трех месяцев, если есть признаки нарушений. Срок выездной проверки - два месяца с даты вынесения решения. Его могут продлить до четырех - шести месяцев. Если отдельно проверяют филиал или представительство, срок проверки - не больше одного месяца.  В отличие от камеральной проверки выездную могут приостановить.

6. Периодичность проверки - камеральную проверку проводят по каждой поданной декларации (расчету), в том числе и по уточненной. Выездную проверку по общему правилу не должны проводить больше двух раз за календарный год.

7. Мероприятия налогового контроля - в рамках камеральной проверки они используются не так широко. Так, проверяющие могут запрашивать у Вас дополнительные документы только в строго определенном случае. Например, если Вы заявляете НДС к возмещению или применяете налоговые льготы (для их подтверждения). Они также могут проводить и другие мероприятия, но делают это редко. При выездной проверке гораздо чаще используют мероприятия налогового контроля и прибегают к более разнообразным их видам. Так, проверяющие могут:

- истребовать документы, которые относятся к предмету проверки;

- допросить свидетелей;

- провести инвентаризацию имущества;

- привлечь эксперта (специалиста), переводчика для участия в проверке;

- провести осмотр помещений и территорий;

- сделать выемку документов и предметов.

8. Оформление результатов проверки - по итогам камеральной проверки оформляют акт, только если есть нарушения. По итогам выездной проверки составляют справку, а затем акт. Не имеет значения, есть нарушения или нет.

5. Перечислите действия (мероприятия) при проведении налоговых проверок.

6. Что является основанием для изъятия первичных бухгалтерских документов?

7. Разберите и составьте схему проведения выездной налоговой проверки с указанием оснований, порядка, этапов, сроков и документов, сопровождающих проведение налоговой проверки. В схеме укажите нормы Налогового кодекса и иные нормативные акты, регулирую- щие проведение налоговой проверки на каждом этапе.

8. Является ли нарушение процедуры проведения или принятия решения по результатам налоговой проверки основанием для отмены решения налогового органа?

2