1.3 Лизинговая и арендная деятельность на предприятии. Этапы заключения сделок

Лизинговая деятельность - выполнение лизингодателем функций по договору лизинга. Лизинговая деятельность лизинговых компаний, а также граждан, зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, выполняется на основании разрешений (лицензий), полученных в установленном законодательством РФ порядке.

Лизинговые операции, три основных этапа:

• подготовка и обоснование;

• юридическое оформление;

• исполнение.

На первом этапе оформляются следующие документы:

1. заявка, полученная лизингодателем от лизингополучателя на покупку имущества;

2. заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового процесса;

3. заявка-наряд, направленная лизингодателем поставщику имущества;

4. заявка, от лизинговой компании банку о предоставлении ссуды на проведение лизинговой сделки.

На втором этапе оформляются следующие документы:

1. кредитный договор, заключенный лизинговой компанией с банком о предоставлении ссуды на проведение лизинговой сделки;

2. договор о купле-продаже объекта лизинга;

3. акт о приемке-передаче объекта лизинга в эксплуатацию;

4. лизинговый договор;

5. договор на техническое обслуживание передаваемого в лизинг имущества, если обслуживание будет осуществлять лизингодатель;

6. договор на страхование объекта лизинга.

На третьем этапе осуществляется:

Эксплуатация поставленного имущества. Лизингодатель обеспечивает сохранность Л.И., выполняет работы, поддерживающие его в рабочем состоянии, производит выплаты лизингодателю

Лизинговый учёт ведется по-разному, как у лизингополучателя, так и у лизингодателя. Рассмотрим как лизингополучателю вести учёт, если имущество числится на его балансе и на балансе лизингодателя..

Ведение учета лизингополучателя, если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя:

В бухгалтерском учете Л.И. (лизинговое имущество) отражается на забалансовом счёте 001 «Арендованные ОС».

Для отражений операций по договору лизинга можно открыть субсчета к счету 76 « Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» для учета авансового платежа, текущих платежей и выкупной стоимости. Как показано в таблице № 1.

Таблица 1

Проводки по лизинговым операциям, если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя.

Проводка	Операция
Д76лизинг/аванс-К51	Перечислен авансовый платёж
Д001	Получено имущество от лизингодателя
Д20(26,44)-К76 лизинг/текущие платежи	Начислен лизинговый платёж
Д19-К76лизинг/текущие платежи	Отражен НДС по лизинговому платежу
Д68-К19	Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д76лизинг/текущие платежи-К51	Уплачен лизинговый платёж
Д76лизинг/текущие платежи-К76лизинг/аванс	Авансовый платёж зачтен в счет лизингового платежа
К001	По окончании договора имущество списано с забалансового учета

Источник: Консультант Плюс.

При расчете налога на прибыль два вида расходов:

• Лизинговые платежи – учитываются в прочих расходах в тех периодах, в которых они начислены в соответствии с договором;

• Выкупная стоимость – учитывается только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к нашей организации права собственности на Л.И.. Учитывается, если она меньше или равна 100 тыс. руб. – единовременно как материальные расходы; если она больше 100 тыс. руб. – как затраты на приобретение нового ОС.

НДС по счетам-фактурам лизингодателя можем полностью принять к вычету в тех периодах, в которых они получены.

• На все платежи по договору лизинга, в т.ч. на платежи, которые включают в себя выкупную стоимость;

• На выкупную стоимость Л.И., которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

При УСН учитывается в расходах как:

1. Лизинговые платежи, они признаются расходами на наиболее позднюю из дат:

• дату перечисления платежа;

• последнее число месяца, за который начислен платеж.;

2. Выкупной стоимостью;

3. НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости.

Если по окончании срока действия договора лизинга выкупается имущество по отдельному договору купли-продажи, то учитывается как приобретение нового ОС или МПЗ в зависимости от величины выкупной стоимости.

Ведение учета лизингополучателя, если лизинговое имущество числится на его балансе:

НДС по счетам-фактурам лизингодателя можем полностью принять к вычету в тех периодах, в которых они получены.

• На все платежи по договору лизинга, в т.ч. на платежи, которые включают в себя выкупную стоимость;

• На выкупную стоимость Л.И., которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.

При расчете налога на прибыль три вида расходов:

1. Амортизация, начисленная на Л.И.;

2. Лизинговые платежи, уменьшенные на сумму амортизации, начисленной на тот же период, что и платеж;

3. Выкупная стоимость.

Особенности учета начисления амортизации:

• Первоначальная стоимость ОС равна цене его приобретения лизингодателем. Эта цена должна быть указана в договоре. Если сами оплатили доставку, то в его первоначальную стоимость эти затраты не включаются. Их надо учитывать в прочих расходах- равномерно, в течении срока действия договора лизинга;

• Амортизационную премию применять нельзя;

• Если Л.И. относится к четвёртой- десятой группе в соответствии с классификацией ОС, действующей на данный момент его ввода в эксплуатацию, то можно начислять ускоренную амортизацию с повышением коэффициентом до 3-х включительно.

Срок полезного использования Л.И. определяется по общим правилам. По окончании срока действия договора лизинга начисление амортизации надо прекратить, даже если стоимость Л.И. ещё не полностью самортизирована. Оставшаяся часть этой стоимости в целях налогообложения не учитывается.

Лизинговые платежи учитываются в прочих расходах ежемесячно. Сумма расходов определяется по формуле:

Начисленная за месяц амортизация по Л.И. минус Лизинговый платеж, начисленный за месяц равно «Налоговые» расходы на уплату лизинговых платежей.

Выкупная стоимость – учитывается только по окончании срока действия договора лизинга и перехода к нашей организации права собственности на Л.И.. Учитывается:

• если она меньше или равна 100 тыс. руб. – единовременно как материальные расходы;

• если она больше 100 тыс. руб. – как затраты на приобретение нового ОС.

При УСН учитывается в расходах как:

1. Лизинговые платежи, они признаются расходами на наиболее позднюю из дат:

• дату перечисления платежа;

• последнее число месяца, за который начислен платеж.;

2. Выкупной стоимостью;

3. НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости. НДС учитывается в расходах одновременно с платежами, к которым относится.

В бухгалтерском учете имущество, полученное по договору лизинга, принимаем к учету как объект ОС. Его первоначальная стоимость равна сумме всех платежей по договору, в т.ч. выкупной стоимости. Срок полезного использования равен сроку договора.

Если начисляется амортизация по Л.И. линейным способом, то применять повышенные коэффициенты нельзя. Только можно делать при способе уменьшаемого остатка.

Для учета операций по договору лизинга открывать субсчета к счетам 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» для учета:

• Авансового платежа;

• Общей величины задолженности по договору;

• Текущих платежей;

• Выкупной стоимостью, уплачиваемой на основании отдельного договора;

• Лизингового имущества;

• Амортизации по лизинговому имуществу.

Рассмотрим типичную проводку лизинговых операций в таблице № 2

Таблица 2

Проводки по лизинговым операциям, если лизинговое имущество числится на балансе лизингополучателя.

Проводка	Операция
Д 76 лизинг/аванс-К51	Перечислен авансовый платёж
Д19-К76 лизинг/аванс	Отражен НДС с авансового платежа
Д68-К19	Принят к вычету НДС с авансового платежа
Д08-К76 лизинг/арендные обязательства	Получено имущество от лизингодателя
Д19-К76 лизинг/арендные обязательства	Отражена общая сумма НДС по договору
Д01-К08	Лизинговое имущество включено в состав ОС
Д76 лизинг/арендные обязательства-К76 лизинг/текущие платежи	Начислен лизинговый платёж
Д68-К19	Принят к вычету НДС по лизинговому платежу
Д76 лизинг/текущие платежи-К51	Уплачен лизинговый платеж
Д76лизинг/текущие платежи-К76 лизинг/аванс	Авансовый платеж зачтен в счет лизингового платежа
Д76 лизинг/аванс-К68	Восстановлен НДС с авансового платежа
Д20(26,44)К02 лизинг	Начислена амортизация по лизинговому имуществу
Д02 лизинг-К01 лизинг	По окончании договора списана стоимость полностью самортизированного лизингового имущества

Источник: Консультант Плюс.

Арендная деятельность - форма имущественных отношений, при которой собственность передаётся во временное владение и пользование арендатору за арендную плату.

Основные правила заключения договора аренды следующие:

1. Данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды.

2. Заключение договора аренды на срок более года, если хотя бы одной из сторон договора является юр. лицо, независимо от срока, должен быть заключен в письменной форме.

3. Договор аренды недвижимого имущества всегда подлежит государственной регистрации.

4. Договор аренды имущества, предусматривающий переход в последующем права собственности на это имущество к арендатору, заключается в форме, предусмотренной для договора купли – продажи.

В бухгалтерском учете в течение всего срока аренды арендодатель отражает его на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства», или 03 «Доходные вложения в материальные ценности», арендатор учитывает имущество по дебету на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС».

Амортизация на ОС, сданные в аренду продолжает начислять арендодатель и к тому же платит налог на имущество по основным средствам.

Рассмотрим, как учитывается аренда ОС у арендодателя и арендатора.

Учёт у арендодателя:

Учитывает арендную плату:

• Сдача имущества является основным видом деятельности – выражается в составе выручки в бухгалтерском и налоговом учете;

• Во всех остальных случаях – в прочих доходах в бухгалтерском учете и во внереализационных доходах в налоговом учете.

Арендную плату включают в доход на последнее число каждого месяца. Типовая проводка арендных операций при учёте у арендодателя представлена в таблице № 3.

Предоставление имущества в аренду, услуга облагается по ставке 20%.

Таблица 3

Проводки по арендным операциям, если имущество числится на балансе арендодателя.

Проводка	Операция
Д01-К01	Передача ОС в аренду
Д76-К91/1	Начислена арендная плата
Д91/2-К68	Начислен НДС с арендной платы для уплаты в бюджет
Д20(23,26)-К02	Начислена амортизация по объекту, сданному в аренду
Д91/2-К20(23,26)	Начисленная амортизация списана в расходы
Д51-К76	Поступление оплаты от арендных платежей арендатора
Д91/9-К99	Финансовый результат от сдачи ОС в аренду

Источник: Консультант Плюс.

Учёт у арендатора:

Арендная плата учитывается в бухгалтерских и в налоговых расходах арендатора на основании договора аренды и акта приемки-передачи арендного имущества.

Д20(26,44)-К60- Арендная плата за месяц включена в затраты.

НДС с арендной платы применяется к вычету на последнее число месяца на основе счет – фактуры арендодателя. Рассмотрим типовую проводку арендных операций при учёте у арендатора представленную в таблице № 4

Субаренда:

Может действовать при соглашении с арендодателем на срок договора аренды, ответственным становится арендатор.

Таблица 4

Проводки по арендным операциям, если имущество числится на балансе арендатора.

Проводка	Операция
Д001	Принято к учёту арендованное ОС
Д20(44)-К76	Списана сумма арендных платежей без НДМ
Д19-К76	Выделен НДС из суммы арендных платежей
Д68-К19	НДС направлен к вычету
Д76-К51	Перечислена арендная плата за ОС
К001	Снято с учёта ОС при возврате его арендодателю

Источник: Консультант Плюс.