Практическое занятие 7
.docПрактическое занятие 7.
Разработка гибких и фиксированных бюджетов.
Цель практического занятия заключается в ознакомлении студентов с методикой разработки фиксированных и гибких бюджетов.
После окончания практического занятия студенты должны приобрести навыки в разработке фиксированных и гибких бюджетов: уметь составлять фиксированные и гибкие бюджеты и знать сферы их применения этих бюджетов.
Пример «Гибкий и фиксированный бюджет»
Для сборочного цеха на июнь было запланировано 6000 единиц продукции. Однако фактически было выпущено 5800 единиц продукции за июнь.
Бюджет прямых трудозатрат и переменных накладных расходов сборочного цеха за июнь
Объем производства по бюджету Фактический объем производства Прямой труд Переменные накладные расходы: Непрямой труд Вспомогательные материалы Ремонт Итого затрат |
6000 единиц 5800 единиц 39000 руб.
6000 руб. 900 руб. 300 руб. 46200 руб. |
При планировании на основе фиксированного бюджета отчет об исполнении принимает вид:
Отчет об исполнении бюджета прямых трудозатрат и переменных накладных расходов сборочного цеха за июнь (фиксированный бюджет)
Показатели |
По бюджету |
По факту |
Отклонение (Н или Б)* |
Объем производства Прямой труд Переменные накладные расходы: Непрямой труд Вспомогательные материалы Ремонт Итого затрат |
6000 единиц 39000 руб.
6000 руб. 900 руб. 300 руб. 46200 руб. |
5800 единиц 38500 руб.
5950 руб. 870 руб. 295 руб. 45615 руб. |
200 Н 500 Б
50 Б 30 Б 5 Б 585 Б |
*Н –неблагоприятное;
Б – благоприятное
Показатели отклонений такого рода бесполезны. Дело в том, сто бюджетные затраты устанавливались исходя из уровня активности в 6000 единиц, в то время как фактические затраты соответствовали меньшему уровню – 5800 единиц.
С точки зрения возможности контроля бессмысленно сравнивать затраты по одному уровню активности с затратами по другому уровню активности. Подобные сравнения позволяют менеджеру производства выглядеть прилично только до тех пор, пока фактический объем ниже планового.
Составим гибкий бюджет с помощью формул операционного анализа и фактического объема производства.
Отчет об исполнении бюджета прямых трудозатрат и переменных накладных расходов сборочного цеха за июнь (гибкий бюджет)
Показатели |
Затраты на объем производства (по бюджетным показателям), руб. / ед. |
По бюджету (пересчет на фактический объем производства) |
По факту |
Отклонение (Н или Б)* |
Объем производства
Прямой труд
Переменные накладные расходы: Непрямой труд
Вспомогательные материалы
Ремонт
Итого затрат |
6,5 (39000/6000)
1,0 (6000/6000) 0,15 (900/6000) 0,05 (300/6000) 7,7 |
6000 единиц (факт 5800 ед.) 37700 руб. (6,5 х 5800)
5800 (1 х 5800) 870 руб. (0,15 х 5800) 290 руб. (0,05 х 5800) 44660 руб. |
5800 единиц
38500 руб.
5950 руб.
870 руб.
295 руб.
45615 руб. |
200 Н
800 Н
150 Н
0
5 Н
955 Н |
*Н –неблагоприятное;
Б - благоприятное
Обратите внимание: все отклонения затрат являются неблагоприятными в отличие от благоприятных показателей отчета по фиксированному бюджету.
Задача 1.
Производственная организация «АВС» занимается пошивом двух видов готовой продукции А и Б. При производстве используется два вида материалов X и Y. Учетной политикой организации для оценки потребленных материалов предусмотрен метод ФИФО. Руководству необходимо разработать генеральный бюджет на планируемый период.
Таблица 1. - Прогноз продаж
Параметры |
Вид продукции |
|
А |
Б |
|
Планируемые продажи |
5000 |
1000 |
Цена реализации одной единицы |
8,50 |
11,00 |
Таблица 2. - Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода
Параметры |
Вид продукции |
|
А |
Б |
|
Планируемые запасы на конец периода |
1100 |
50 |
Таблица 3. - Планируемая величина прямых затрат
Параметры |
Сумма |
Стоимость материалов, руб./м |
|
X |
30 |
Y |
60 |
Стоимость труда производственных исполнителей, руб./час |
15 |
Таблица 4. - Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции
Параметры |
Вид продукции |
|
|
А |
Б |
||
X |
4 |
4 |
|
Y |
2 |
5 |
|
Трудозатраты на производство единицы продукции производственных исполнителей, час |
6 |
10 |
|
Таблица 5. - Планируемые запасы материалов на конец периода
Параметры |
Количество, м |
Материалы |
|
X |
8000 |
Y |
2000 |
Таблица 6. - Данные о наличии материалов на складе
Параметры |
Материалы |
|
X |
Y |
|
Запасы на начало периода |
7000 |
6000 |
Стоимость запасов, руб. |
210000 |
360000 |
Таблица 7. - Данные о наличии готовой продукции на складе на начало периода
Параметры |
Вид продукции |
|
А |
Б |
|
Запасы на начало периода |
100 |
50 |
Стоимость запасов, руб./шт. |
750 |
800 |
Таблица 8. - Планируемая величина накладных расходов, руб.
Статьи расходов |
Сумма |
Производственные накладные расходы – всего 1380000 |
|
в том числе: |
|
Переменные |
670000 |
Материалы (вспомогательные) |
90000 |
Косвенные затраты труда |
500000 |
Обслуживание оборудования (расходы на ремонт) |
70000 |
Прочие переменные накладные расходы |
10000 |
Постоянные |
710000 |
Амортизация |
270000 |
Налог на имущество |
90000 |
Заработная плата мастеров |
200000 |
Электроэнергия |
50000 |
Аренда |
100000 |
Расходы на конструирование и моделирование - всего |
120000 |
в том числе: |
|
Заработная плата конструкторов |
100000 |
Материалы |
20000 |
Расходы на маркетинг - всего |
200000 |
в том числе: |
|
Заработная плата менеджеров |
130000 |
Реклама |
30000 |
Командировочные расходы |
40000 |
Коммерческие расходы = всего |
150000 |
в том числе: |
|
Заработная плата менеджеров по реализации готовой продукции |
60000 |
Аренда, налоги |
90000 |
Работа с клиентами - всего |
60000 |
в том числе: |
|
Заработная плата |
40000 |
Командировочные расходы |
20000 |
Административные расходы - всего |
370000 |
в том числе: |
|
Заработная плата администрации |
180000 |
Расходы, связанные с содержанием административных помещений |
150000 |
Прочие |
40000 |
Таблица 9. - Бюджет продаж
|
Количество, шт. |
Цена за единицу, руб. |
Итого, руб. |
А |
|
|
|
Б |
|
|
|
Всего |
|
|
|
Таблица 10. - Бюджет производства в натуральных единицах
Показатели |
Вид продукции |
|
А |
Б |
|
Продажи по плану (табл.1) |
|
|
+ Планируемые запасы на конец периода |
|
|
Всего необходимо |
|
|
- Запасы на начало периода |
|
|
Планируемое производство |
|
|
Таблица 11. - Бюджет закупок материалов в натуральных единицах
Материал |
А, шт |
Б, шт. |
Всего |
||
На 1 шт. |
На объем производства |
На 1 шт. |
На объем производства |
||
X, м |
|
|
|
|
|
Y, м |
|
|
|
|
|
Таблица 12. - Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении
№ |
Показатели |
№ таблицы |
X |
Y |
Всего |
1. |
Потребность в материалах для производства, м |
|
|
|
|
2. |
Запасы материалов на конец периода, м |
|
|
|
|
3. |
Всего потребности в материалах, м |
|
|
|
|
4. |
Запасы материалов на начало периода, м |
|
|
|
|
5. |
Объем закупок, м |
|
|
|
|
6. |
Цена за 1 метр, руб. |
|
|
|
|
7. |
Объем закупок материалов, руб. |
|
|
|
|
Таблица 13. - Бюджет прямых материальных затрат
№ |
Показатели |
X |
Y |
Всего |
1. |
Всего потребности в закупках материалов, м |
|
|
|
2. |
Использовано в производстве, м |
|
|
|
3. |
Цена за 1 метр, руб. |
|
|
|
4. |
Расходы на закупки, руб |
|
|
|
5. |
Стоимость материалов, израсходованных в производстве, руб. |
|
|
|
6. |
Стоимость запасов материалов на начало месяца, руб. |
|
|
|
7. |
Стоимость запасов материалов на начало месяца, руб. |
|
|
|
Таблица 14. - Бюджет прямых трудовых затрат в натуральном и стоимостном выражении
Показатели |
Количество произведенной продукции, шт. |
Затраты рабочего времени на единицу готовой продукции, час |
Общие затраты рабочего времени, час |
Почасовая ставка, руб. |
Всего, руб. |
А |
|
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
|
Таблица 15. - Бюджет накладных расходов
Накладные расходы |
Сумма, руб. |
Переменные накладные расходы - всего |
|
в том числе |
|
Материалы (вспомогательные) |
|
Заработная плата вспомогательных рабочих |
|
Расходы на эксплуатацию и содержание оборудования |
|
Прочие переменные накладные расходы |
|
Постоянные накладные расходы - всего |
|
в том числе |
|
Амортизация |
|
Налоги |
|
Заработная плата контролеров, мастеров |
|
Аренда |
|
Прочие постоянные расходы |
|
Всего |
|
В качестве базы распределения накладных расходов используйте затраты рабочего времени
Таблица 16. - Расчет себестоимости готовой продукции
Показатели |
Стоимость единицы затрат, руб./шт. |
Затраты (А) |
Затраты (Б) |
||
Натуральные единицы |
Руб. |
Натуральные единицы |
Руб. |
||
X |
|
|
|
|
|
Y |
|
|
|
|
|
Рабочее время |
|
|
|
|
|
Накладные расходы |
|
|
|
|
|
Всего |
|
|
|
|
|
Таблица 17. - Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода
Показатели |
Ед. измерения |
Количество |
Стоимость единицы, руб. |
Итого, руб. |
Запасы материалов |
|
|
|
|
X |
|
|
|
|
Y |
|
|
|
|
Запасы готовой продукции |
|
|
|
|
А |
|
|
|
|
Б |
|
|
|
|
Итого |
|
|
|
|
Таблица 18. - Бюджет себестоимости реализованной продукции
№ |
Показатели |
№ таблицы |
Сумма, руб. |
1 |
Запасы готовой продукции на начало периода |
|
|
2 |
Затраты материалов |
|
|
3 |
Затраты труда |
|
|
4 |
Накладные расходы |
|
|
5 |
Себестоимость произведенной продукции |
|
|
6 |
Запасы готовой продукции на конец периода |
|
|
7 |
Себестоимость реализованной продукции |
|
|