Вопросы и задания для самоконтроля

1.Что понимается под дебиторской и кредиторской заложенностью? Какие виды дебиторской и кредиторской задолженности различают в бухгалтерском учете и отчетности?

2.Составьте бухгалтерские проводки по учету расчетов с поставщиками

ипокупателями.

3.В каких случаях создается резерв по сомнительным долгам?

4.По каким ставкам предприятие начисляет взносы во внебюджетные

фонды?

5.Составьте основные бухгалтерские проводки по учету расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

6.Дайте определение понятия «оплата труда». Виды и системы оплаты

труда.

7.Чему равен минимальный размер оплаты труда?

8.Как рассчитать размер отпускных?

9.Методика расчета пособия по временной нетрудоспособности.

10.Составьте бухгалтерские проводки по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

1.6. Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Финансовый результат показывает в денежном выражении итог хозяйственной деятельности организации. В бухгалтерском учете под финансовым результатом понимают разницу между всеми доходами и расходами организации. В случае если доходы организации больше ее расходов, в отчетном периоде будет получена прибыль, которая может быть направлена на капитализацию имущества организации, выплату дивидендов, покрытие убытков прошлых лет и т.д. В случае если в отчетном периоде расходы превысят доходы, организация получит убыток.

Основными нормативными документами по учету финансовых результатов являются:

–ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №32н;

–ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999г. №33н.

Основными элементами, формирующими финансовый результат организации, являются доходы и расходы организации.

Под доходами организации следует понимать увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [11].

49

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [12].

Согласно нормативных документов доходы и расходы организации в зависимости от характера, условий получения и расходования, направлений деятельности делятся на:

-доходы и расходы от обычных видов деятельности;

-прочие доходы и расходы.

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

Доходами от обычных видов деятельности считается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ и оказания услуг. Также доходов от обычных видов деятельности могут признаваться и другие поступления: арендная плата за предоставление во временное пользование активов, лицензионные платежи за объекты интеллектуальной собственности, вытекающие из патентов и других объектов интеллектуальной собственности и другие платежи, если, согласно учредительным документам, это является предметом деятельности организации.

Для признания выручки в бухгалтерском учете необходимо выполнение нескольких условий: право на получение выручки должно быть определенно конкретным договором; сумма выручки и расходы по данной операции могут быть определены; в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; право собственности на товар (продукцию) или услугу перешло от продавца к покупателю.

Расходами организации по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции (товаров), выполнением работ, оказанием услуг, а также иные расходы, составляющие предмет основной деятельности организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете в случае выполнения следующих условий: расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота; сумма расхода может быть определена; имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. [12]

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» организации группируются и обобщаются в разрезе следующих элементов:

-материальные затраты;

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация;

-прочие затраты.

50

Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности осуществляется на активно-пассивном счете 90 «Продажи», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

–90/1 «Выручка»;

–90/2 «Себестоимость продаж»;

–90/3 «Налог на добавленную стоимость»;

–90/4 «Акцизы»;

–90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Сумма выручки от продажи относится в кредит субсчета 90/1 «Выручка» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса» и др. Одновременно с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 45 «Товары отгруженные», 20 «Основное производство» и др. списывается себестоимость продаж, по которым признана выручка в дебет субсчета 90/2 «Себестоимость продаж».

На субсчетах 90/3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы» отражаются суммы начисленных налога на добавленную стоимость и акцизов, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансовогорезультата(прибыльилиубыток) отпродажзаотчетныймесяц.

Записи по субсчетам 90/1 «Выручка», 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3 «Налог на добавленную стоимость», 90/4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90/1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые по счету 90 «Продажи» закрывается внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль /убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другимнаправлениям, необходимымдляуправленияорганизацией. [21].

Учет прочих доходов и расходов

Учет прочих доходов и расходов осуществляется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

–91/1 «Прочие доходы»;

–91/2 «Прочие расходы»;

–91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

51

В течение года по кредиту счета 91/1 отражаются прочие доходы, к которым относятся следующие поступления: связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (при условии, что аренда не является основным видом деятельности); связанные с участием в уставных капиталах других организаций; связанные с участием в уставных капиталах других организаций и иные доходы по ценным бумагам; связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества; проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению; поступления, связанные с безвозмездным получением активов; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и другие прочие доходы.

По дебету счета 91/2 в течение года отражаются прочие расходы, к которым относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации (при условии, что аренда не является основным видом деятельности); расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов; расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы и другие прочие расходы.

Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

52

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. [21]

Формирование нераспределенной прибыли организации

Конечный финансовый результат работы организации в отчетном году определяется на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту счета отражают доходы и прибыли, по дебету расходы и убытки. Записи отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 «Прибыли и убытки» определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» и показывает размер убытка организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо. Также на счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В конце года организация производит реформацию баланса. Под реформацией баланса понимают списание чистой прибыли, полученной за отчетный год. Реформацию проводят 31 декабря после отражения в учете последней хозяйственной операции. Реформацию баланса осуществляют в два этапа:

–вначале закрывают счета, на которые в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 «Продажи» и 91«Прочие доходы и расходы»);

–на втором этапе нераспределенную прибыль за отчетный год включают в состав накопленной нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Последней записью отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается на счет 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Организации, заключительными записями 31 декабря делают реформацию баланса.

Сумма чистой прибыли поступает в распоряжение организации и может быть израсходована в соответствии с решением собственников. Для этого собственники (участники общества с ограниченной ответственностью или акционеры) должны на общем собрании по итогам прошедшего года определить порядок использования нераспределенной прибыли.

53

Чистая прибыль может быть использована также на создание и пополнение резервного капитала и на формирование (увеличение) добавочного капитала.

Типовая корреспонденция счетов по учету финансовых результатов

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Назовите основные нормативные документы по учету финансовых результатов.

2.Дайте определение понятий «доходы», «расходы» и «финансовые результаты»?

3.Что понимается под доходами и расходами по обычным видам деятельности? Критерии из признания.

4.По каким элементам группируются расходы согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»?

54