Учет выбытия нематериальных активов в результате продажи

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Дайте определение понятий «основные средства» и «нематериальные активы».

2.Назовите основное нормативные документы по учету основных средств и нематериальных активов.

3.Перечислите условия для признания активов основными средствами

инематериальными активами.

4.Назовите виды оценки основных средств и нематериальных активов.

5.Перечислите основные первичные бухгалтерские документы по движению основных средств и нематериальных активов.

6.Назовите способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам в бухгалтерском учете.

7.Перечислите способы поступления основных средств в организацию. Какими бухгалтерскими записями оформляется поступление основных средств в организацию?

8.В каких случаях происходит выбытие основных средств из организации? Какие бухгалтерские записи оформляют эти операции?

9.Перечислите способы поступления нематериальных активов в организацию. Какими бухгалтерскими записями оформляются эти операции?

10.В каких случаях происходит выбытие нематериальных средств из организации? Бухгалтерские записи по выбытию нематериальных активов.

1.3. Учет материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы (МПЗ) – это часть активов организации, используемая в качестве сырья, материалов при производстве продукции (выполнения работ, оказания услуг), предназначенная для продажи, включая готовую продукцию и товары, а также используемая для управленческих нужд организации. Материально-производственные запасы составляют основную часть оборотных активов производственных и торговых организаций, поэтому особое внимание уделяется порядку их учета на всех уровнях. К материально-производственным запасам относят материалы, готовую продукцию, а также затраты в незавершенном производстве и товары.

Основные нормативные документы по учету материальнопроизводственных запасов:

20

1.ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

2.Методические указания по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от

28.12.2001 № 119н.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», МПЗ принимаются к учету по фактической себестоимости, которая зависит от способа их поступления.

Фактической себестоимостью запасов в случае, если они поступают в результате приобретения за плату, а также изготовления самой организацией, считается сумма фактических затрат на приобретение (изготовление) за исключением НДС и других возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», при отпуске МПЗ в производство и их прочем выбытии, за исключением товаров в розничной торговле, учитываемых по продажным ценам, оценка запасов производится одним из следующих способов:

–по себестоимости каждой единицы;

–по средней себестоимости;

–по себестоимости первых по времени приобретения материальнопроизводственных запасов (способ ФИФО).

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.[15]

Учет материалов

Материалы – это часть материально-производственных запасов, используемых в качестве предметов труда в производственном процессе, а также для собственных нужд организации.

Материалы поступают в организацию на основании сопроводительных документов (накладных, счетов-фактур). На материалы, поступившие от поставщика или из переработки, материально-ответственное лицо работник

21

склада составляет Приходный ордер. Ордер составляется в одном экземпляре на фактическое количество поступивших материальных ценностей в день их поступления.

Вслучае если при приемке материалов обнаружены расхождения по количеству или качеству, а также, если материалы поступают без сопроводительных документов, оформляется Акт о приемке материалов. Он составляется в двух экземплярах и служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Отпуск материалов осуществляется на основании требованиянакладной, лимитно-заборной карты или накладной на отпуск материалов на сторону. Для оформления движения материалов внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами оформляют Требование-накладную. Ее составляет в двух экземплярах материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Один экземпляр служит сдающему складу основанием для списания ценностей, а второй – принимающему складу для оприходования ценностей.

Вслучае если производится отпуск систематически потребляемых при изготовлении продукции материалов, применяется Лимитно-заборная карта. Она выписывается в двух экземплярах на одно наименование материалов. Отпуск материалов по данному документу осуществляется в пределах установленного лимита, таким образом, лимитно-заборная карта служит не только оправдательным документом на списание материальных ценностей со склада, но и способом текущего контроля потребления ценностей.

При передаче материалов структурным подразделениям, находящимся за пределами территории организации, а также сторонним организациям оформляется Накладная на отпуск материалов на сторону.

Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и т.д. применяется Карточка учета материалов. Она заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке ведут на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Учет материалов в организации осуществляется на активном балансо-

вом счете 10 «Материалы», на котором материалы могут отражаться по фактической себестоимости или по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются: договорные цены; фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); планово-расчетные цены; средняя цена группы материалов.

При учете материалов по фактической себестоимости в дебет счета 10 «Материалы» относят все расходы на их приобретение, таким образом, формируется фактические себестоимость поступивших материалов. Списание материалов отражается по кредиту счета 10 «Материалы» также по фактической себестоимости.

22

Если же материалы на счете 10 «Материалы» отражаются по учетным ценам, то в учете также будут использованы счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Фактическая себестоимость при этом методе учета будет формироваться по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отклонение учетных цен от фактической себестоимости материалов списывается в дебет или кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». В течение месяца материалы списываются со склада в производство и другие нужды по учетным ценам. В конце месяца сумма накопленного отклонения на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» распределяется между стоимостью списанных материалов и стоимостью их остатка на складах.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений фактической стоимости материалов от учетных цен рассчитывается по формуле:

где Нср – средний процент отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам; Oо – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам на начало месяца; To – отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам поступивших материалов за месяц; Оз – стоимость материалов в четных ценах на начало месяца; Тз – стоимость поступивших в течение месяца материалов по учетным ценам.

Абсолютную сумму отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам находят по формуле:

где Аб – абсолютная сумма отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам; Зпр – стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

23

Учет затрат на производство и выпуска готовой продукции

Затраты – это стоимость ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности за определенный период на определенные цели. Таким образом, затраты – это уменьшение одних активов с целью прироста других. Понятие «затраты» следует отделять от понятия «расходы», которое определено действующим ПБУ 10/99 «Расходы организации». Так, согласно ПБУ 10/99 «расходы организации» – это уменьшение экономических выгод, в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. В признании расходов важными условиями считается документальное подтверждение и прямое отношение к получению дохода и прибыли. Таким образом, можно сделать вывод, что не все затраты мо-

24

гут быть признаны расходами. Например, затраты на приобретение объекта основных средств текущего периода признаются расходами в части амортизационных отчислений в следующих периодах в течение всего срока полезного использования (более подробно понятие «расходы» рассматривалось в параграфе 6 настоящего пособия).

Группировка затрат осуществляется по статьям калькуляции. «Статьи калькуляции – это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов». [31] Номенклатура статей затрат устанавливается организацией самостоятельно, в большинстве отраслей промышленности предусматривает следующая группировка расходов по статьям калькуляции:

1)Сырье и материал»;

2)Возвратные отходы (вычитаются);

3)Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

4)Топливо и энергия на технологические цели;

5)Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих

впроцессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг;

6)Отчисления на социальные нужды;

7)Расходы на подготовку и освоение производства;

8)Общепроизводственные расходы;

9)Общехозяйственные расходы;

10)Потери от брака;

11)Прочие производственные расходы;

12)Расходы на продажу.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы.

На первом этапе отражаются все фактические затраты: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты, которые собираются по дебету основных калькуляционных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные резервы», 28 «Брак в производстве».

На втором этапе определяется сумма общепроизводственных и общехозяйственных расходов, и распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. В качестве базы распределения этих расходов могут выступать: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и др. Расходы, учтен-

25

ные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Также предприятие может определить в учетной политике способ списания непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака, которые списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, которая является конечным результатом производственного цикла, отвечает техническим и качественным характеристикам и предназначена для продажи.

Готовая продукция поступает из производства на склад на основании приемосдаточных накладных, актов и других аналогичных документов, которые составляются в двух экземплярах. Первый экземпляр предназначен для сдатчика готовой продукции, на основании его происходит списание готовой продукции из производства, второй – для склада получателя, он является основанием для оприходования готовой продукции на складе. Как правило, для хранения готовой продукции в организации выделен специальный склад. Учет готовой продукции ведется по местам хранения и материальноответственным лицам. При этом необходимо обеспечить организацию коли- чественно-суммового учета на складе.

Отпуск готовой продукции со склада покупателю оформляется Наклад-

ной на отпуск материалов на сторону. Кроме этого необходимо оформить сопроводительные документы: накладная, вид которой зависит от способа доставки товара (товарная накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.), счет-фактура.

Для учета готовой продукции Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен активный балансовый счет 43 «Готовая продукция». Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» готовая продукция

26

принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, однако определение фактической себестоимости возможно только в конце месяца, поэтому, как правило, организации в качестве учетных цен выбирают нормативную (плановую) себестоимость, договорные цены и другие виды цен. В конце месяца после определения фактической себестоимости производства корректировка учетных цен.

Синтетический учет готовой продукции может вестись без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с его использованием. В первом случае на счете 43 «Готовая продукция» продукция учитывается фактической себестоимости, причем в течение месяца используются плановые цена, а в конце месяца они доводятся путем корректировки до фактической себестоимости. Второй способ (с использованием счета 40) предполагает, что на счете 43 «Готовая продукция» ведется учет в нормативных (плановых) ценах, а фактические затраты учитываются на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Типовая корреспонденция счетов по учету затрат на производство и выпуска готовой продукции

Учет готовой продукции (без использования счета 40)

4320 Отражено оприходование на склад готовой продукции из производства по нормативным (плановым) ценам

Учет готовой продукции (с использованием счета 40)

4340 Отражено оприходование на склад готовой продукции из производства по нормативным (плановым) ценам

Учет товаров в организациях оптовой и розничной торговли

Товары – это часть материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. [15].

В оптовой торговле товары учитываются по фактической себестоимости, которая формируется из покупной стоимости и фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. В розничной торговле товары могут учитываться в покупных или в продажных ценах. Кроме того, если организация не является плательщиком НДС, сумма данного налога на отдельный счет не выделяется, а учитываете в общей стоимости поступивших товаров.

Товары поступают от поставщика в организацию на основании сопроводительных документов (накладных, счетов-фактур). В случае если при приемке товаров обнаружены расхождения по количеству или качеству, а также, если товары поступают без сопроводительных документов, оформляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке то-

варно-материальных ценностей. Он составляется в двух экземплярах и служит основанием для предъявления претензии поставщику.

Учет товаров ведется на активном счете 41 «Товары». В оптовых организациях товары на счете 41/1 «Товары на складах» по фактической себестоимости. Учет товаров в розничных организациях ведется на счете 41/2 «Товары в розничной торговле». В качестве учетной цены организация розничной торговли может выбрать покупную цену или продажную. В случае

28

если учет товаров ведется в продажных ценах, на разницу между покупной и продажной стоимостью начисляется торговая наценка, которая учитывается на пассивном счете 42 «Торговая наценка».

Торговые организации могут учитывать фактические затраты, связанные с приобретением товаров в их стоимости на счете 41 «Товары» или обособленно на счете 44 «Расходы на продажу».

Выбытие товаров происходит в организациях торговли главным образом в результате продажи. В оптовых организациях с покупателем заключается договор купли-продажи, договор поставки, где указывают момент перехода права собственности. Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, руководствуясь нормами гражданского права, в договоре может быть предусмотрен переход права собственности после оплаты отгруженных товаров. В этом случае в момент отгрузки товаров их учетная стоимость будет списана с кредита счета 41/1 «Товары на складах» в дебет счета 45 «Товары отгруженные». Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» признание в бухгалтерском учете доходов и расходов возможно лишь в случае перехода права собственности на товар (продукцию), вытекающего из конкретного договора. Лишь после оплаты товаров в учете будет признана выручка от их продажи, а также расходы, связанные с продажей товаров. На сумму реализованных товаров организация оформляет накладную, а также счет-фактуру.

В розничной торговле товары реализуются населению, как правило, за наличный расчет, в этой связи у организаций не бывает дебиторской задолженности покупателей, а сумма выручки в конце рабочего дня приходуется в кассу организации по приходному кассовому ордеру. В случае если товары в организации розничной торговли учитываются на счете 41/2 «Товары в розничной торговле» по продажной стоимости, в конце месяца реализованная торговая наценка сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90/2 «Себестоимость продаж». Сумма реализованной торговой наценки определяется по формуле среднего процента:

где %ТН – средний процент торговой наценки; ТНн – сумма торговой наценка на начало месяца; ТНпост – сумма торговой наценки по поступившим товарам; ТНпр.выб. – сумма торговой наценки по товарам, которые выбыли по

причинам не связанным с реализацией; РТ – сумма реализованных товаров за месяц; ОТ – остаток товара на конец месяца.

29

Сумма реализованной торговой наценки определяется по следующей формуле

РТН РТ %ТН,

где РТН – реализованная торговая наценка.

Учет тары в организациях торговли ведется обособлено от товаров на специальном субсчете 3 «Тара под товаром и порожняя» к счету 41 «Товары».

Учет реализации товаров в оптовой торговле (по условиям договора переход права собственности наступает после отгрузки товаров)

Учет реализации товаров в оптовой торговле(по условиям договора переход права собственности наступает после оплаты отгруженных товаров)

Вопросы и задания для самоконтроля

1.Дайте определение понятия «материально-производственные запасы»

ираскройте их состав.

2.Перечислите основные нормативные документы по учету материаль- но-производственных запасов.

3.Назовите виды оценки материально-производственных запасов при поступлении и списании.

4.Какие материально-производственные запасы можно отнести к материалам? Перечислите первичные бухгалтерские документы по учету материалов.

5.По какой стоимости материалы могут отражаться на счете 10 «Материалы»? Составьте бухгалтерские записи по учету материалов.

6.Что понимается под терминами «расходы» и «затраты» организации? Перечислите этапы учета затрат на производство и составьте бухгалтерские проводки.

7.Дайте определение понятия «готовая продукция». Какими первичными документами оформляются операции по учету готовой продукции?

8.Составьте бухгалтерские проводки по учету готовой продукции.

9.Дайте определение понятия «товары».

10.Составьте бухгалтерские проводки по учету товаров в оптовой и розничной торговле.

31