1.2. Учет внеоборотных активов

Учет основных средств

Основные средства – это часть внеоборотных активов, которая приобретается для собственных нужд организации и используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение длительного сроки, превышающего 12 месяцев. В течение всего срока использования основные средства не теряют свою материальную форму, но при этом переносят часть своей стоимости на производимую продукцию посредствам начисления амортизации.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок учета основных средств, являются:

1.ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфи-

на РФ от 30.03.2001 N 26н;

2.Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 13 октября 2003 г. № 91н.

Согласно выше перечисленных нормативных документов в качестве основных средств признаются активы, которые одновременно выполняют следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Основные средства поступают в организацию и оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Чаще всего в бухгалтерском учете применяется первоначальная стоимость, которая формируется из фактических затрат на приобретение или создание основных средств. В зависимости от того, как было получено основное средство, будет зависеть первоначальная стоимость.

Так, первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, формируется из фактических затрат, связанных с приобретением объекта за исключением НДС и других возмещаемых налогов. К фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств относятся: покупная стоимость основного средства согласно договору, суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору

9

строительного подряда и иным договорам, суммы, заплаченные за консультационные, информационные, посреднические услуги, расходы по доставке основного средства и доведения его до состояния, пригодного к использованию, таможенные платежи и сборы, невозмещаемые налоги и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость объекта после переоценки. Согласно ПБУ 6/01, организация имеет право один раз в год на дату составления годовой бухгалтерской отчетности производить переоценку, в результате которой первоначальная (восстановительная) стоимость корректируется до реально существующей стоимости на данный момент времени согласно рыночным ценам.

Остаточная стоимость определяется путем вычитания из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации. В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Основные средства поступают в организацию на основании сопроводительных документов: накладной, счета-фактуры и технической документации. Принимает объект основных средств специально созданная комиссия, которая назначается приказом руководителем. В комиссию в обязательном порядке должен входить сотрудник, отвечающий за техническое состояние объектов основных средств, материально-ответственное лицо и представитель бухгалтерии. На каждый поступивший объект основных средств комиссия оформляет Акт о приеме-передаче объекта основных средств. Акт составля-

ется не менее чем в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и вместе с сопроводительными документами передается в бухгалтерию организации, где каждому объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется на все время эксплуатации объекта. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течении пяти лет по окончании года выбытия. На каждый инвентарный объект бухгалтерия открывает инвентарную карточку, организации с небольшим количеством объектов основных средств могут учитывать их в инвентарной книге.

В процессе эксплуатации, под воздействием времени и природы объекты основных средств постепенно теряют свои первоначальные физические и технические качества, в результате чего изменяется их стоимость. Износ основных средств компенсируется посредствам начисления амортизации.

10

Амортизация – это процесс постепенного переноса стоимость основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг в течение срока эксплуатации объекта. Срок полезного использования объекта в бухгалтерском учете устанавливается организацией самостоятельно при вводе в эксплуатацию и является периодом, в течение которого объект служит для выполнения целей деятельности организации.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусмотрено четыре способа начисления амортизации [20]:

–линейный способ;

–способ уменьшаемого остатка;

–способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

–способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) предполагает определение амортизационных отчислений за отчетный период исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, в числителе которого объем натуральных показателей объема продукции (работ) в отчетном периоде, в знаменателе – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Организация самостоятельно определяет способ начисления амортизации и закрепляет его в приказе об учетной политике. При этом для разных групп основных средств в организации могут применяться различные способы.

Амортизация по основным средствам начисляется ежемесячно в размере 1/12 от годовой суммы амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

11

Выбытие основных средств из организации возможно в следующих ситуациях: продажи объектов, безвозмездной передаче, списании в случаях морального или физического износа, стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и в других случаях.

В случае продажи или другой передачи объекта основных средств сто-

ронним организация оформляется Акт о приеме-передаче объекта основных средств. В случае ликвидации объекта по причине морального или физического износа, стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций оформляется

Акт о списании объекта основных средств.

Для учета основных средств Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 01 «Основные средства», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Также для организации учета основных средств используются следующие счета:

02 «Амортизация основных средств»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы».

На счете 02 «Амортизация основных средств» отражается сумма амортизации, накопленная за период эксплуатации объектов основных средств.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для отражения доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств по разным причинам.

Типовая корреспонденция счетов по учету основных средств

1976 Отражен НДС по транспортным расходам согласно счетафактуры

0870,69,10,76 Отражены расходы, связанные с доведением объекта основных … средств до состояния пригодного к использованию

12

0868 Отражены госпошлины, уплаченные в связи с регистрацией прав собственности на объект основных средств

1976 Отражен НДС по транспортным расходам согласно счетафактуры

0868 Отражены госпошлины, уплаченные в связи с регистрацией прав собственности на объект основных средств

0108 Отражен ввод объекта основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости, сформированной по дебету счета

0876 Отражены транспортные расходы, расходы по доведению объекта основных средств до состояния пригодного к эксплуатации

0876 Отражены транспортные расходы, расходы по доведению объекта основных средств до состояния пригодного к эксплуатации

13

Учет нематериальных активов

Нематериальными активами признается имущество, принадлежащее организации и предназначенное для долгосрочного использования, не имеющие материально-вещественной формы, но приносящее доход организации.

Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет нематериальных активов является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153.

Согласно данного нормативного документа, к объектам нематериальных активов относится имущество, одновременно отвечающее следующим критериям:

1) объект используется при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации и способен приносить экономическую выгоду в будущем;

15

2)организация имеет право на получение экономических выгод, вытекающее из надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации на данный актив;

3)объект может быть отделен (идентифицирован) от других активов;

4)объект используется в течение длительного срока, превышающего 12 месяцев;

5)не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или одного операционного цикла;

6)первоначальная стоимость объекта может быть определена;

7)объект не имеет материально-вещественной формы.

Кнематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

–произведения науки, литературы и искусства;

–программы для электронных вычислительных машин;

–изобретения;

–полезные модели;

–селекционные достижения;

–секреты производства (ноу-хау);

–товарные знаки и знаки обслуживания;

–деловая репутация.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления актива.

В случае, если нематериальный актив поступает в организацию в результате приобретения за плату его первоначальной стоимостью будет считаться сумма фактических расходов на приобретение и обеспечение условий для использования активов за исключением НДС и других возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся:

–суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

–таможенные пошлины и таможенные сборы;

–невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

–вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

–суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

–иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях [19].

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма фактических расходов на создание и обеспечение условий для использования актива в запланированных целях, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

16

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал, является денежная оценка, согласованная учредителями организации.

В случае поступления нематериальных активов по договору дарения первоначальной стоимостью считается текущая рыночная стоимость объекта на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального актива может быть определена на основе экспертной оценки.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», стоимость нематериальныхактивовможетбытьизмененавслучаеихпереоценкииобесценения.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Принимаются к учету нематериальные активы в следующих случаях: при приобретении, создании собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей, поступлении в счет вклада в уставный капитал, при поступлении по договорам дарения и мены и т.д.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на основании приказа руководителя. Объекты нематериальных активов принимает специально созданная для этих целее комиссия. На поступившие объекты нематериальных активов комиссия оформляет акт приемки-передачи нематериальных активов, который содержит подписи членов комиссии. На принятый к учету объект нематериальных активов заводится Карточка учета не-

материальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается в течение срока использования объекта посредствам начисления амортизации. Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией самостоятельно.

Согласно ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нематериальному активу определяется одним из следующих способов:

–линейный способ;

–способ уменьшаемого остатка;

–способсписаниястоимостипропорциональнообъемупродукции(работ). При линейном способе ежемесячная сумма амортизационный отчисле-

ний определяется исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива.

17

При способе уменьшаемого остатка сумма ежемесячных амортизационный отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой – установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе

– оставшийся срок полезного использования в месяцах; При способе списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ) ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Если объект нематериальных активов не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, он подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериальных активов возможно в следующих случаях:

–прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

–передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

–перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив);

–прекращения использования вследствие морального износа;

–передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;

–передачи по договору мены, дарения;

–выявления недостачи активов при их инвентаризации и в иных случаях. В случае передачи объектов нематериальных активов третьим лицам,

необходимо оформить акт приемки-передачи нематериальных активов. В

случае, если нематериальный актив выбывает по причине морального износа,

оформляется Акт на списание нематериальных активов.

Для учета нематериальных активов Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен синтетический счет 04 «Нематериальные активы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов, а также по видам расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Также дляорганизацииучетанематериальныхактивов используютсяследующиесчета:

05 «Амортизация нематериальных активов»;

08 «Вложения во внеоборотные активы»;

91 «Прочие доходы и расходы».

18

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражается сумма амортизации, накопленная за период эксплуатации объектов нематерильных активов.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах на приобретение нематериальных активов, а также о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для отражения доходов и расходов, связанных с выбытием нематериальных активов по разным причинам.

Типовая корреспонденция счетов по учету нематериальных активов

Учет выбытия нематериальных активов в результате морального или физического изно-