Налоговый контроль

Выездная проверка

Камеральная проверка

Дата начала

Дата вынесения решения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа по месту нахождения или учета налогоплательщика

Дата предоставление налогоплательщиком декларации (расчета)

Цель

Последующий налоговый контроль (=> ориентирована на выявление нарушений налогового законодательства, и отсюда предполагает углубленное изучение документов, информации, сбор доказательств, опрос свидетелей, осмотр территории налогоплательщика, назначение экспертизы и т.п.)

Предварительный налоговый контроль (=> направлена на своевременное выявление ошибок в налоговой отчетности и оперативное реагирование налоговых органов на обнаруженные нарушения

Основания проведения

Решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа по месту нахождения или учета налогоплательщика

Предоставление налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (причем НК отдельно говорит о том, что специальное решение руководителя налогового органа не требуется)

Обязательность проведения

Обязательна только в случае, если налоговый орган решит ее провести

Обязательна для всех поступающих налоговых деклараций (расчетов)

Предмет проверки

Правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (то есть выявление ошибок плательщика, приведших как к недоплате, так и к переплате налога, а также установление (!) действительного размера налогового обязательства)

Налоговые декларации (расчеты) (то есть большая направленность на проверку нюансов технического характера)

Возможность приостановления

Закрытый перечень оснований:

Необходимость истребования документов (информации) в соответствии с п.1 ст. 93.1 НК,

Необходимость получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров РФ,

Необходимость проведения экспертиз,

Необходимость перевода на русский язык представленных налогоплательщиком на иностранном языке документов

(!) – в срок проверки не включается время, в течение которого проверка приостанавливалась налоговым органом

Отсутствует

Место проведения

По месту нахождения плательщика / его филиала (в исключительных (!) случаях может проводиться по месту нахождения налогового органа)

По месту нахождения налогового органа

(есть одно исключение – проверка расчета финансового результата инвестиционного товарищества проводится по месту нахождения товарища, ответственного за ведение налогового учета)

Срок

- 2 месяца со дня принятия решения о проведении

- В рамках данного вида проверки может быть проверен только период, не превышающий 3 календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении (ограничение не применяется в случае, когда проверяется уточненная декларация, охватывающая более ранние периоды, а выездная проверка этих периодов ранее не проводилась)

- 3 месяца со дня предоставления налоговой декларации (расчета)

Продление срока

Срок может быть продлен до 4 месяцев, а в исключительных случаях – до 6 месяцев по основаниям и в порядке, устанавливаемым ФНС РФ

Основания для продления установлены приказом ФНС России от 25. 12. 2006г. № САЭ-3-06/892@

Возможность такового отсутствует

Проверяемые налоги

Налоги, указанные в решении о проведении налоговой проверки

Налог, по которому представлен расчет

Охват

Проверка осуществляется выборочно («по воле барина»)

Проверяются все декларации, поступающие в налоговый орган

Процедуры, возможные при проверке вообще

Типы процедур:

1. Инвентаризация (п. 13 ст. 89 НК РФ)

цели:

• проверка достоверности данных, содержащихся в документах налогоплательщика,

• выяснение иных обстоятельств, имеющих значение для выполнения задач налоговой проверки.

2. Осмотр (ст. 91, 92 НК РФ)

- налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории.

3. Истребование документов (информации) (ст. 93, 93.1 НК РФ)

- должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы.

4. Выемка (ст. 94 НК РФ)

- выемка документов и предметов производится для того, чтобы выявить и подтвердить достаточными доказательствами нарушения налогового законодательства.

5. Экспертиза (ст. 95 НК РФ)

- в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок, на договорной основе может быть привлечен эксперт.

6. Допрос (ст. 90 НК РФ)

- в необходимых случаях при проведении выездных налоговых проверок проводится допрос свидетеля, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

7. Вызов в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ)

- налоговые органы вправе вызывать для дачи показаний любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля.

8. Получение экспертного заключения (ст. 95 НК РФ)

- если эксперт при производстве экспертизы установит имеющие значение для дела обстоятельства, по поводу которых ему не были поставлены вопросы, он вправе включить выводы об этих обстоятельствах в свое заключение.

9. Привлечение переводчика (ст. 97 НК РФ)

- в необходимых случаях для участия в действиях по осуществлению налогового контроля на договорной основе может быть привлечен переводчик.