!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Лекции Хаменушко от 318 группы-1

Щербаков Андрей, 318 группа

•Многосторонняя Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам (Страсбург, 1988)

•FATCA (акт о финансовых счетах США). То есть, все банки будут давать информацию о счетах резидентов США. Иначе любая выплата операции такого банка – 30%. Все стали сотрудничать.

•CRS (США его не подписывают, то есть информация о счетах резидентов других стран в США не доступны в автоматических режимах). Это похоже на ловушку (есть еще спонтанный режим обмена)

•Межстранная отчетность международных компаний

Иностранные налоговые органы все раскроют, они не будут никого прикрывать. Все нормальные банки будут выполнять стандарт установления конечного бенефициара счетов. Банки хотят знать своего клиента (не только компанию, но и конечного бенефициара).

Для чего нужно резидентство иностранных компаний: это способ обложения налогом компании, номинально зарегистрированные за рубежом, но деятельность ведущие здесь.

Для чего нужны две взаимосвязанные концепции «фактического права на доход» и «конечного бенефициара»? Это способ избежать злоупотреблений международными соглашениями об избежании двойного налогообложения

То есть, иностранная компания зарегистрирована в офшоре, с которым есть DTT получает доход без налога у источника в РФ и передает его также без налога – юридический и / или фактический контроль через цепочку посредников или подставных лиц. Ей приходит доход, она отдает его налоговому агенту. Налоговый агент –к компания-источник выплаты дохода на территории РФ. Конечный владелец дохода (конечный бенефициар) при применении этой концепции может не устанавливаться.

Выплачивая доход, налоговый агент должен удостовериться, что получатель – лицо, имеющее фактическое право на доход Если получатель – промежуточное звено (посредник либо подставная компания), должен быть раскрыт фактический бенефициар или удержан налог по ставке 30%.

Налоговое администрирование и налоговый контроль.

1.Почему налоговые органы не «собирают» налоги?

2.Система налоговых органов

3.Налоговое администрирование – что это такое?

4.Методы налогового контроля

5.Наблюдение – приемы и способы

6.Выездные и камеральные проверки

7.От акта проверки до судебного решения

1. Почему налоговые органы не «собирают» налогов?

Налог (сбор) уплачивается либо налогоплательщиком самостоятельно, либо при посредстве налогового агента. В случае неуплаты сумма взыскивается налоговыми органами принудительно – но это нештатная ситуация.

Задача налоговых органов – обеспечение законности в налоговых отношениях, то есть, объективное, основанное на законе установление налоговой обязанности налогоплательщика с учетом всех обстоятельств – как в пользу бюджета, так и в пользу налогоплательщика.

Но при этом иногда бывает, что у налоговых органов есть «план», хотя это вроде начинает уходить в прошлое.

Щербаков Андрей, 318 группа

Налоговая инспекция не должна опекать налогоплательщика. Но должна проверять, не обсчитался ли он в пользу бюджета.

Цессия используется для всяких схем. Спор бывает о том, обоснована ли экономически сделка или нет, чтобы отличить схемы от необычных сделок.

2. Система налоговых органов

Единая централизованная система, подчинения органам власти субъектов Российской Федерации и муниципальным органам нет.

Минфин -> ФНС.

ФНС -> «Отраслевые» межрегиональные инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам.

ФНС -> «Территориальные» управления ФНС России по субъектам РФ (это звено задействовано в процедуре обжалования) -> Территориальные и межтерриториальные инспекции ФНС РФ на местах.

Крупнейшие налогоплательщики (у которых активы больше 3 млрд. рублей) – для них специальные отраслевые инспекции. Цель №1– пресечение сращивания налогоплательщиков и налоговой инспекции. Их решили администрировать так чтобы географически администратор был удален от своего налогоплательщика. Таких отраслевых инспекций – около 9 штук. Обжаловать все можно в ФНС. Цель №2 – понимание бизнеса налогоплательщика (чтобы их администрировали профессионалы)

Есть некоторые проверки, которые ФНС делает сама – это соблюдение правил трансфертного ценообразования. Обжаловать это решение можно только в суд.

3. Налоговое администрирование – что это такое?

Налоговое администрирование – это государственное управление в области налоговых отношений:

•Учет налогоплательщиков (в ряде случаев – объектов налогообложения)

•Учет налоговых поступлений (было бы обидно, если бы мы платили налоги, а об этом бы никто не знал)

•Налоговый контроль (это чтобы взбадривать налогоплательщиков)

•Взыскание недоимок, пени, штрафов (штрафы, только предусмотренных в НК РФ).

Если налог не уплачен вовремя, то компенсационная мера – пеня. Недоимка, пени и штраф

– итог налоговой проверке. Если недоимка большая – будет привлечение к уголовной ответственности. Налоговый орган никого к ответственности не привлекает. Ровно такие же штрафы предусмотрены КОАП РФ. Должностных лиц, например, наказывают по КОАП, хотя компанию накажут по НК РФ. В налоговой ответственности – своя особенная процедура административной ответственности (установление факта недоимки, вину устанавливать не надо, нет презумпции невиновности), можно было бы заменить административным расследованием, но это будет не то. Административное право рассчитано на другие ситуацию.

•Консультирование налогоплательщиков (можно совершенно легально и официально звонить в ФНС и морочить ей голову)

•Утверждение форм документов и т.д. (от формы декларации зависит очень много)

Налоговые органы не могут погружаться в целесообразность налогоплательщика, обсуждать стратегию трейдера, они должны просто обличать мошенничество.

Федеральное Казначейство учитывает все доходы в бюджет, но она не следит в разрезе плательщика, их интересует адресат, а вот задача налоговых органов – знать, кто заплатил.

Щербаков Андрей, 318 группа

Насчет минимума документов, тоже сложно, и вообще камеральная проверка стала немного похожа на выездную, и документов сейчас уже стало много. Например, по НДС, НДПИ можно затребовать любые документы.

В НК не четко прописано, как применять осмотры, выемки и допросы. Налоговые органы говорят, что это все должно применяться и в камеральной проверке. В общем, получилось, что камеральная проверка – обременительное мероприятие, хотя она более короткая, чем выездная.

Выездная проверка – не быстрая, она может быть за 3 года до налоговой проверки. ВАС в 2013 году сказал, что можно использовать материалы, полученные в процессе ОРД.

Стоит забыть о том, что отличие в том, где проводится проверка. Это различие было важно, когда был бумажный документооборот. Сейчас это все размылось.

7. От акта проверки до акта вынесения решения.

Стадия проверки, стадия досудебного решения, досудебное обжалование

Проверка -> акт проверки -> возражения на акт проверки -> рассмотрение возражений,

дополнительные мероприятия налогового контроля, возражения на результаты дополнительных мер, рассмотрение материалов проверки с учетом дополнительных мероприятий, вынесение решения налогового органа -> апелляционная жалоба / жалоба в вышестоящий налоговый

орган

Затем, в случае несогласия налогоплательщика, возможно рассмотрение в судебном порядке по правилам АПК / ГПК. Но решение налогового органа в это время уже действует.

Налоговый орган может отказаться от привлечения налогоплательщика к ответственности (не взыскать штраф), но все равно взыскать недоимку. Это тоже можно обжаловать по существу.

Государственный кредит.

1.Понятие государственного кредита

2.Особенности государственного кредита

3.Виды государственного кредита

4.Государственный долг: понятие, основания, возникновения, структура, виды

5.Виды государственных ценных бумаг

Статья 75 Конституции РФ, Глава 13 и 14 Бюджетного Кодекса РФ, Статья 817 ГК РФ о договоре государственного займа, Федеральный закон от 29 июня 1998 года № 136-ФЗ.

1. Понятие государственного кредита.

Государственный кредит – отношения, где государство заемщик (!). Грачева и Химичева предлагали рассматривать этот институт симметрично, но это не правильно.

В бюджетном кодексе есть термин – «бюджетный кредит» (это когда государство выдает деньги из бюджета).

(!) Нельзя в научных работах ссылаться на словари. Например, Даль определяет кредит через «забор» и «дача».

Кредит – денежные общественные отношения, в которых одна сторона (кредитор) предоставляет другой стороне (заемщику) временно свободные денежные средства на срок и за плату. То есть, у кого-то есть капитал, он его отдает, надеясь получить обратно и капитал, и проценты.

Кредит:

Щербаков Андрей, 318 группа

•Равные субъекты, отношения регулируются нормами ГК РФ (в обычных условиях,

хотя так ли равны банк и те, кто дают банку кредит, это самый обычный кредит)

•Одна из сторон – публично-правовой субъект, отношения регулируются БК РФ,

субсидиарно ГК РФ (этот публичный субъект вроде не реализует властные полномочия, но тем не менее они есть)

•«Кредит с участием органа денежно-кредитного регулирования (ЦБ РФ)» (здесь кредит – в общем-то не кредит, ЦБ РФ дает кредиты банковской системе для того, чтобы управлять денежной массой, а если ЦБ заимствует деньги, то он уменьшает денежную массу, меняет ликвидность)

Публичный кредит - в том числе, с участием ЦБ РФ, а государственный кредит – только с участием РФ, субъектов РФ, муниципальных образований РФ.

В СССР было принудительное размещение облигаций среди населения. Первым этим делом занялся Керенский. Но над этим займом все посмеялись. А в 30-е годы это понеслось во всю. То есть, часть зарплаты изымали в виде добровольных заимствований. Если эту облигацию не покупали, то его могли посадить за антисоветскую пропаганду.

Вроде бы не так страшно, но советское государство не представляло, как эти деньги возвращать. Когда срок наступал, облигации меняли на другие такие же – со сроком на 25-30 лет.

Население облигации не любило, при Хрущеве считалось дурным тоном размещать принудительные займы. Но надо было как-то изымать у населения деньги. Придумали «облигацию выигрышных займов», то есть, смешали их с лотереей. В общем, люди полупринудительно все-таки покупали советские займы.

Тем не менее, в конце 70-х вроде к таким займам не прибегали, но на излете существования к этому в СССР снова вернулись. Причем, это были облигации «товарного займа». Обещали взамен автомобиль. Но никто ничего не получил. Когда пришло время возвращать, СССР уже не было.

Но Россия признала это своим долгом, облигации гасила РФ по номиналу. Правда все это было обесценено, но что же делать?

У людей постарше глубочайшее недоверие к облигациям.

Облигации федерального займа могут покупаться любыми лицами. Физическое лицо может купить эти облигации в банке. То есть, банк здесь может выступить брокером. Обычно этим занимаются юридические лица. Сейчас, минфин собирается выпустить облигации для физических лиц.

Все 90-е годы Минфин прошел всего лишь с одним дефолтом, в течение нулевых годов Минфин чудесно расшил старую задолженность. Плохой долг СССР был заменен хорошим нынешним долгом. РФ пользуется репутацией прекрасного заемщика.

Ассиметричный подход.

Это кредитные отношения с участием российской власти:

•Государство-заемщик (государственный или муниципальный кредит)

•Государство-гарант (государственные или муниципальные гарантии)

•Государство-кредитор (бюджетный кредит)

Отношения, где государство-заемщик или, где государство-гарант – это операции с дефицитом бюджета (источниками покрытия бюджета). Где мы в бюджете запишем эти отношения? Самый прямолинейный подход: заимствование – это когда государству нужны деньги, оно их получает, поэтому это доход. Сейчас государство не показывает эти деньги как доход, оно показывает их как источник покрытия дефицита.

Щербаков Андрей, 318 группа

Этот институт – второй по значимости после налогов.

Бывает, что у государства избыток денег в бюджете, государство получает дополнительные деньги у кредитора, гасит свои прошлые обязательства с огромной процентной ставкой. Так было в 2010- е годы, то есть был профицит бюджета и государство меняло старые тяжелые долги на новые.

Но обычно денег у государства наоборот не хватает. А правило приоритета расходов никто не отменял. Как получить деньги? Можно пойти в ЦБ РФ и напечатать деньги. По своему эффекту, денежная эмиссия - это налог на сбережение. Цены растут - на большее количество денег можно купить то же количество товаров. То есть, вкладчики, население, мелкие инвесторы от этого страдают. Эмиссия – это хорошо только в небольших пределах.

Отношения, где государство – кредитор – это операции расходной части бюджета.

Этот институт – не от хорошей жизни. При хорошей жизни все берут деньги у частных инвесторов. Бюджетный кредит, обычно, по неэкономическим соображениям (поддержать другое государство или какую-то загнивающую отрасль, или какой-то проект, который не понят рынком). Короли давали ссуды алхимикам, например.

Но из государства – плохой банкир. Бюджетный кредит – разновидность бюджетных ассигнований (это когда деньги отдают навсегда). Надежда получить обратно здесь что-то – крайне слабая.

То, что бюджетный кредит учитывает это как расход – правильно.

У США – огромный государственный долг, они исходят из того, что никто не попросит деньги назад, они просто выплачивают проценты своим вкладчикам. Все западные страны свихнуты на идее экономического роста. Но слишком увлекаться той идеей, что вкладчики не запаникуют и не потребуют деньги назад. Пока все хорошо, государство легко обслуживает долг, выплачивая проценты.

Государственный (муниципальный) кредит:

1)Денежные отношения, в которых государство выступает должником.

•Государственные заимствования + государственные гарантии (динамика)

•Государственный долг и его обслуживание

2)Институт финансового права, объединяющий нормы, регулирующие отношения, связанные с:

•Государственными (муниципальными) заимствованиями (динамика)

•Государственными (муниципальными) гарантиями

•Государственным (муниципальным) долгом (статика)

Это денежные и административные отношения. Для регулирования отношений по «забору» и «даче» денег хватило бы и ГК РФ, но этим не отделаться, так как это операция с бюджетом. То есть, сегодня это поступление в бюджет, а завтра это долг. Поэтому это и административные отношения тоже.

N.B. Отношения, в которых заемщиком выступает ЦБ РФ, к государственному кредиту не относится (другой субъект, другая цель).

2. Особенности государственного (муниципального кредита)

•Верховенство заемщика. Заемщик диктует условия, на которых он желает заимствовать.

•Невозможность банкротства заемщика (не путать с дефолтом!). В 1998 году государство же никуда не делось. В Средние века в Испании дефолт был раз в 10 лет. Достаточно современный институт – массовые заимствования посредством облигаций. Но раньше облигаций не было, а дефолты были. Было банкротство муниципального

Щербаков Андрей, 318 группа

образования Орандж Каунти. В США, получается, могут обанкротиться публичноправовой субъект. Но это специфика США.

•Отсутствие обеспечения по причине обеспеченности долга всем национальным достоянием. Куда оно денется? Государство как кусок земли не перестанет существовать.

•Результат – формирование публичного государственного (муниципального) долга.

Чем аккуратнее государство эти долги обслуживает и гасит, тем меньшая процентная ставка для него будет.

•Внеэкономические возможности управления долгом: моратории, дефолты,

реструктуризации. Когда рухнула пирамида государственного рынка срочных заимствований, сначала был объявлен мораторий по выплатам, дефолт, а потом держателям предложили реструктуризацию – «меняем краткосрочные облигации» на «облигации федерального займа» со сроком погашения в 30 лет, а кто не захочет – просто списывали долг и все.

•Особые, не доступные частному заемщику, источники для возврата долга: денежная эмиссия, налоги, приватизация и др. У государства – монополия на денежную эмиссию, хотя это не совсем монополия (делит его с банками). Государство может повысить налоги, продать что-нибудь. Что делает Венесуэла? Она сначала все национализирует, а потом приватизирует, потом снова национализирует и т.д. Это из-за того, что происходят перевороты. Так что «и др.» - это про национализацию.

Особенности государственного (муниципального) кредита предопределяют юридические требования к нему:

•Добровольность. Выстраданная идея со сталинских времен. Закреплено в Конституции.

•Прозрачность и гласность, отражение плана заимствований и объема долга в законе о бюджете. Минфин не заимствует, как ему заблагорассудится. Хотя в законе о бюджете нет деталей, там просто общая величина. Но если Минфину не запланировали заимствования, значит Минфин не заимствует вообще ничего.

•Предназначение преимущественно для покрытия дефицита бюджета при недостаточности иных доходов. То есть, это второстепенный источник заимствований. Многие специалисты считают, что налоги зло, а государственный кредит лучше. Хаменушко – сторонник консервативного подхода: государственный долг и государственный кредит опасны, и прибегать к ним нужно только в крайнем случае.

3. Виды государственного (муниципального) кредита.

Кредит: федеральные заимствования, региональные заимствования, муниципальные заимствования

Муниципальные заимствования: только в рублях + только краткосрочные.

Федеральные заимствования: и в рублях, и в иностранной валюте + как долгосрочные, так и краткосрочные.

Виды государственного (муниципального кредита):

•Заключение кредитных договоров с субъектами международного права (иностранными государствами, МФО). Редко используется, на самом деле.

•Государственные (муниципальные) займы посредством эмиссии государственных (муниципальных) бумаг – как правило, облигаций. Это самая «ходовая штука».

Иногда, это казначейские векселя.

•Заимствование у кредитных организаций и производственных компаний (долг за поставленные товары). Это случается не от хорошей жизни. Заключать кредитный договор с банком государство вряд ли будет, так как можно просто выпустить облигации. Такое было при социализме. А вот с производственными компаниями

Щербаков Андрей, 318 группа

просто: бывает, что государство не успевает рассчитаться по контракту за поставленный товар, и если он не оплачен в текущем финансовом году, то переходит

в государственный долг. Заимствовать у ЦБ напрямую государство не может.

•Предоставление государственных (муниципальных) гарантий. Эта форма сейчас получает большое развитие. Государство обещает заплатить за третье лицо, если оно не рассчитается.

•Займы из других бюджетов (бюджетный кредит). Для того, кто принимает – это государственный кредит, а для того, кто отдает – бюджетный кредит.

•Реструктуризация, пролонгация долговых обязательств прошлых лет

По сроку:

•Краткосрочные заимствования в пределах финансового года. Минфин может их проводить как захочет, так как он не связан предельной величиной Госдолга. Смысл – закрывать кассовые разрывы. Расходы – равномерно в течение года, а налоги – не очень равномерно. Очень голодный месяц – январь.

•Среднесрочные заимствования. Они обычно и создают государственный долг.

•Долгосрочные заимствования до 30 лет (это максимальный срок заимствований).

Они тоже создают государственный долг.

Вистории бывали и бессрочные облигации.

По валюте обязательств:

•Внутренние заимствования в рублях

•Внешние заимствования в иностранных рублях

Вэкономическом и юридическом смысле – граница – по валюте обязательств. То есть, внешние или внутренние заимствования - не зависит от того: внутри страны или у иностранного государства. Критерий – именно валюта. Внешние заимствования более опасны для

государства.

Облигации могут размещаться за рубежом в рублях – это «внутренние займы на международном рынке капитала». Такие однажды в Лондоне размещались.

Облигации могли выпускаться внутри страны в иностранной валюте (ОГВВЗ) – это внешние займы с точки зрения их номинала. Вес этого долга зависит от покупательной способности иностранной валюты. Им управлять невозможно.

Когда СССР распался, развалился и Внешэкономбанк. Возникла задолженность, эту задолженность переработали в облигации. Так и возникли ОГВВЗ.

4. Государственный долг: понятие, основания возникновения.

Это статика.

Государственный (муниципальный) долг – совокупность всех долговых обязательств, возникших по всем основаниям:

•По кредитным договорам – другие государства и МФО

•По государственным (муниципальным) займам – облигации и др.

•По привлеченным бюджетным кредитам

•По займам и кредитам от негосударственного сектора

•По соглашениям о реструктуризации, пролонгации ранее привлеченных заимствований

•По государственным (муниципальным) гарантиям

Щербаков Андрей, 318 группа

•В случае признания долга суверенным долгом (долг СССР был признан РФ суверенным долгом). Это получается, что заимствования не было, а долг возник.

Все эти основания возникновения государственного долга очень перекликаются с видами государственного кредита. РФ взяла на себя все долги СССР, но взамен получила все имущество

СССР за рубежом.

Государственный (муниципальный) долг: структура. Существует текущий и капитальный государственный долг.

Капитальный государственный долг представляет собой всю сумму выпущенных и непогашенных долговых обязательств государства, включая проценты, которые должны быть уплачены по этим обязательствам.

Текущий долг составляют расходы по выплате доходов кредиторам по всем долговым обязательствам государства и по погашению обязательств, срок оплаты которых наступил.

Классификация долга:

•По срокам

•По видам обязательств

•По структуре

•По субъекту – кредитору (внешний и внутренний долг по классификации ЦБ РФ)

•По валюте обязательств: внутренний и внешний.

Внутренним долгом (в национальной валюте) проще управлять: эмиссия, обесценивание долга за счет инфляции, доходы бюджета в той же валюте, что и долг

Внешний долг связан с максимальным риском дефолта, зависит от платежного баланса.

В СССР было так: 80% внешний долг, 20% внутренний долг. Сейчас 80% внутренний долг, а 20% внешний долг. В количественном выражении государственный долг растет.

Часто соотносят государственный долг и ВВП. Но не очень разумно сравнивать долг государства и объем доходов всей страны. Это допущение: если мы все будем работать на возврат долгов, сможем ли мы его погасить.

Госдолг РФ – 15-17%. В Японии и США – около 200-400% от ВВП. Этот долг они не смогут единовременно погасить, даже если изымут весь свой доход.

То есть, государство может совершенно спокойной увеличивать бюджетный расходы, не увеличивая доходы. Но у всего мира это вызывает непонимание.

Капитальный долг не предполагает срочного возврата. Но страшно, что с процентами. И

страшно, что будет, если кредиторы испугаются. Напоминает все это классическую финансовую пирамиду. Пирамида может существовать, пока не начнется паника.

Но особой опасности нет даже в пирамидах, так как заемщик не может обанкротиться.

Только экономический рост дает возможность расплачиваться с кредиторами. В случае

профицита бюджета государственный долг снижается.

5. Виды государственных ценных бумаг.

Облигации:

•Еврооблигации (облигации внутренних/внешних займов, размещаемых на международном рынке капитала – это официальное название) ОВГВЗ.

Щербаков Андрей, 318 группа

•ОФЗ – облигации федеральных займов: ОФЗ-АД, ОФЗ-ПД, БОФЗ, ОФЗ-ПК, ОФЗИН, ОФЗ-н

•ОГСЗ/ГСО – облигации государственных сберегательных займов ГСО-ППС, ГСОФПС.

ОФЗ свободно покупаются и продаются на бирже. Это бумаги в бездокументарной форме.

ОГСЗ нужны, в основном, для того, чтобы перекачать в бюджет деньги пенсионного фонда. Но у пенсионного фонда хронический дефицит, и он плохой инвестор, но хороший заемщик. Они не обращаются, есть лишь номинал и проценты. Это бумаги для предельно консервативных инвесторов.

Еврооблигация – сам термин не значит ничего, это жаргон. Это облигация, которая обращается на рынке за пределами страны-эмитента. Раньше фондовый рынок строился вокруг облигаций Федерального Казначейства США, и эти облигации продавались за пределами США в Европе.

Поэтому они до сих пор так называются. Это рассчитано на иностранных инвесторов, но их отлично скупают и наши инвесторы.

Еврооблигации – не обязательно внешние заимствования, они могут быть и в рублях.

На сайте Минфина можно посмотреть всю цифровую информацию.

ОФЗ-АД: это когда в течение срока жизни облигации делится на несколько купонных периодов

ОФЗ-ПД: это постоянный купонный доход, величина процента объявлена заранее

БОФЗ это краткосрочные и беспроцентные заимствования

ОФЗ-ПК – это облигации с переменным купонным доходом. Сначала купонный доход ниже, а потом он все выше и выше.

ОФЗ-ИН – это облигация, по которым доходность привязана к инфляции, то есть чем больше инфляция, тем выше процент

ОФЗ-н – должна размещаться первый раз на днях. Это первый случай, когда РФ начинает заимствовать у населения

Государственное регулирование денежного обращения.

Государство не может остаться в стороне от денег, иначе его бюджет превратится в фикцию.

Две цели правового регулирования у одних и тех же норм:

•потребность в хороших деньгах для гражданского оборота + надежда на государство (что она даст нам хорошее деньги);

•обеспечение надежности денег с точки зрения исполнения бюджета в национальной валюте

То есть, одни и те же нормы можно отнести к нормам гражданского права и к нормам финансового права. Можно создавать отрасли банковского права, денежного права и т.д. Хотя Хаменушко – не сторонник создания комплексных отраслей права.

Порядок безналичных расчетов – это уже далеко от финансового права, а вот норма о том, что

право эмиссии денежных средств подлежит центральному банку – это сфера финансового права.

1.Юридическое определение денег

2.Эмиссия наличных денежных средств

3.Безналичные деньги