Во-вторых, обязанность исчислить налог возникает и при потреблении товаров (работ, услуг) производителем, если это потребление не связано с производственным процессом. В таком случае предприятие рассматривается одновременно и как производитель, и как конечный потребитель произведенных им благ.

В объект обложения НДС входит уступка права. Уступка права облагается НДС, если исполнение основного обязательства является налогооблагаемой операцией. Если основной договор оформляет необлагаемую операцию, то и уступка прав по нему исключается из налогообложения. (но там все сложно, если хотите лучше понять, как это работает (не работает), то учебник Пепеляева страница 327)

НДС - территориальный налог. Обложению российским НДС подлежат только обороты по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Соответственно, реализация любым лицом, в том числе российским налоговым резидентом, российским юридическим лицом или гражданином, товаров, производство работ или оказание услуг на территории зарубежного государства не порождают налоговых последствий в Российской Федерации.

Таким образом, главное условие возникновения налоговой обязанности - определение места совершения реализации товара (работ, услуг).

Ставки:

Закон устанавливает ставки налога: стандартную и пониженную, нулевую. Пониженная ставка применяется при налогообложении основных продовольственных товаров и товаров детского ассортимента по перечню, установленному законом.

Нулевая ставка используется при экспорте товаров и услуг. Облагаются нулевой ставкой также и услуги по сопровождению, транспортировке, погрузке, перегрузке экспортируемых и импортируемых товаров, транзиту иностранных грузов через территорию РФ. Нулевая ставка также предусмотрена для товров и услуг, предназначенных для официального использования диппредставительствами и их персоналом. Правило применяется только на условиях взаимности: в случаях, если национальным законодательством аккредитующего государства установлена аналогичная льгота в отношении российских дипломатических и приравненных к ним представительств.

Ряд товаров и услуг полностью освобожден от налогообложения. Большая часть из льготируемых услуг носит социальную направленность: ритуальные и медицинские услуги, квартирная плата, услуги городского пассажирского транспорта и др.

Налоговый период:

Налоговый период для всех налогоплательщиков устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ). В общем порядке декларация по НДС представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Исчисленный налог за квартал уплачивается тремя равными ежемесячными платежами не позднее 20-го числа месяца, начиная с месяца, следующего за отчетным кварталом.

37. Методы финансового контроля. Проверка и ревизия, их виды. Порядок проведения и оформления результатов проверок и ревизий.

Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: от правового положения и особенностей форм деятельности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Финансовый контроль осуществляется в различных формах, под которыми понимаются способы выражения его содержания,

внутренняя организация, которые модифицируются с изменением содержания. Одновременно форма активно воздействует на содержание, ускоряя или тормозя его развитие в зависимости от того, насколько она соответствует изменившемуся содержанию. Таким образом, форма финансового контроля представляет собой способ конкретного выражения и организации контрольных действии,̆

направленных на выполнение функцийфинансового контроля.

Методы ФК – совокупность обоснованных и адаптированных приемов, средств, способов, применяемых при осуществлении контрольных функций:

1.наблюдение

2.обследование

3.анализ

4.проверка

5.ревизия

I. Ревизия

▪Это система контрольных деиствий ,̆ носит комплексный, то есть всеобъемлющийхарактер

▪наиболее полный и обстоятельный метод

▪Предмет контрольного мероприятия - все вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта.

▪Ревизия проводится СчетнойпалатойРФ в отношении получателейбюджетных средств федерального бюджета; в порядке ведомственного контроля в отношении подведомственных органов и организаций; при смене материально ответственных лиц (например, кассиров).

▪Ревизия начинается со снятия кассы, выведения сальдо по книгам бухгалтерского учета. Затем сверяются данные бухгалтерского учета с первичными документами.

▪Отличается особым порядком ее назначения, т.е. по решению только уполномоченных государственных органов в случаях, предусмотренных законом;

▪Результаты ревизии оформляются актом, имеющим юридическое значение как источник доказательств в судебноследственной практике (возможно - как основание для возбуждения уголовного дела);

II. Проверка, как правило, представляет собой единичное контрольное деиствиӗ и носит тематическии,̆ то есть узконаправленный характер: предметом контрольного мероприятия являются отдельные вопросы финансовой деятельности и денежного обращения подконтрольного субъекта. Проверка проводится в порядке административного надзора федеральными службами, подведомственными Министерству финансов РФ, например, налоговые проверки органов Федеральнойналоговойслужбы.

Особо выделяют внутренние документальные и фактические проверки (приемы/способы).

Документальный финансовый контроль:

а) формальная проверка (наличие реквизитов, осуществление исправлений); б) юридическая проверка (соответствие операций законодательству); в) арифметическая проверка (счетная проверка); г) встречная проверка (сличение операций с данными контрагента);

д) логическая проверка (проверка последовательности операций, финансовых потоков, их размеров).

Регламент осуществления

o Внутренние (инициативные) документальные проверки заключаются в оценке законности и обоснованности операцийпо данным корреспонденции счетов в регистрах бухгалтерского учета. Такая оценка состоит в сопоставлении записейв учетных регистрах с оправдательными документами, а данных учетных регистров с показателями отчетности.

учетных регистров, а записи в учетных регистрах с оправдательными документами.

И внутренние и внешние фактические проверки называются инвентаризациями и заключаются в проверке фактических остатков товарно-материальных ценностей, денежных средств и состояния расчетов на предмет их соответствия данным бухгалтерского учета на определенную дату.

Фактический финансовый контроль:

а) инвентаризация (сопоставление фактически наличных материальных ценностей с данными бухгалтерского учета); б) экспертная оценка качества; в) лабораторный анализ.

III. Наблюдение (мониторинг) – это дистанционное ознакомление по документам учета и отчетности с финансовой

деятельностью и денежным обращением на постояннойоснове. Например, наблюдение проводится Центральным банком РФ,

Внешэкономбанком и уполномоченными банками в отношении валютных операцийна счетах во Внешэкономбанке и уполномоченных банках. При проведении наблюдения за валютными операциями используется информация, полученная от третьих лиц – агентов валютного контроля, например, таможенных и налоговых органов. Мониторинг применяется СчетнойпалатойРФ в целях сбора и анализа информации о предмете и деятельности объекта аудита (контроля) на системнойи регулярнойоснове.

IV. Анализ – это системное и пофакторное исследование эффективности финансовой деятельности и (или) денежного обращения на основе предполагаемых к реализации плановых и фактически достигнутых по результатам показателей. Например, СчетнойпалатойРФ проводится анализ эффективности использования бюджетных средств.

V. Обследование – это оценка общего состояния финансовой деятельности и денежного обращения, как правило, с использованием опроса и анкетирования, которые проводятся в начале аудиторской проверки, при публичных слушаниях об эффективности использования бюджетных средств в странах с сильными демократическими институтами и влиятельным гражданским обществом.

Проверка как метод финансового контроля.

Химичева: Под проверкойпонимается совершение контрольных деиствий ̆по документальному и фактическому изучению законности отдельных финансовых и хозяиственных̆ операции,̆ достоверности бюджетного (бухгалтерского) учета и бюджетной (бухгалтерскои)̆ отчетности в отношении деятельности объекта контроля за определенныйпериод.

Грачева: Проверка проводится на месте, в ходе ее используются балансовые, отчетные и расходные документы в целях выявления нарушенийфинансовойдисциплины и устранения их последствии.̆

Проверки подразделяются на:

•камеральные

•выездные, в том числе встречные проверки

Под камеральными проверками понимаются проверки, проводимые по месту нахождения органа государственного (муниципального) финансового контроля на основании бюджетной(бухгалтерской) отчетности и иных документов, представленных по его запросу.

Выездными проверками называются проверки, проводимые по месту нахождения объекта контроля, в ходе которых в том числе определяется фактическое соответствие совершенных операцийданным бюджетной(бухгалтерской) отчетности и первичных документов.

Под встречными проверками понимаются проверки, проводимые в рамках выездных и (или) камеральных проверок в целях установления и (или) подтверждения фактов, связанных с деятельностью объекта контроля.

Ревизия как метод финансового контроля.

Химичева: Под ревизиейпонимается комплексная проверка деятельности объекта контроля, которая выражается в проведении контрольных деиствий ̆по документальному и фактическому изучению законности всейсовокупности совершенных финансовых и хозяиственных̆ операций, достоверности и правильности их отражения в бюджетной(бухгалтерской) отчетности.

Грачева: Ревизия может быть определена как система контрольных деиствий ̆по документальнойи фактическойпроверке обоснованности совершенных организацией хозяиственных̆ и финансовых операций в ревизуемом периоде или достигнутых результатов ее финансово-хозяиственной ̆деятельности.

Ревизия-основнойметод финансового контроля, т. е. наиболее глубокое, полное и всестороннее обследование финансовохозяйственной деятельности предприятий, организации,̆ учреждений с целью проверки ее законности, эффективности и целесообразности.

Ревизии проводят разные контролирующие органы, в особенности финансовые, а также органы государственного управления в отношении подведомственных организации.̆ Ревизии могут быть проведены как по плану этих органов, так и по указанию других компетентных органов, в том числе правоохранительных.

По объекту проверки различают:

•документальные

Проверяются документы, в особенности первичные денежные документы (счета, платежные ведомости, ордера, чеки), а не только отчеты, сметы и т. п.

•фактические

Проверка не только документов, но и наличия денег, материальных ценностеи.̆

•полные (сплошные)

Проверка всейдеятельности предприятия, организации, учреждения за определенныйпериод.

•выборочные (частичные)

Контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяиственной ̆ деятельности (например, проверка командировочных расходов, работы по приему налоговых и страховых взносов).

По организационному признаку они могут быть:

•плановыми (предусмотренными в плане работы соответствующего органа)

•внеплановыми (назначенными в связи с поступлением сигналов, жалоб и заявлений граждан, требующих неотлагательнойпроверки)

•комплексными (проводимыми совместно несколькими контролирующими органами).

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на:

•фронтальные (проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенныйпериод)

•выборочные (проверка финансовойдеятельности только за какой-то короткийпериод времени)

По объему ревизуемойдеятельности ревизии подразделяются на:

•комплексные (проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, в них принимают участие одновременно ревизоры нескольких органов)

•тематические (сводятся к обследованию какой-либо однойсферы финансовойдеятельности)

Результаты ревизии оформляются актом, имеющим большое юридическое значение. Он подписывается руководителем ревизионнойгруппы (ревизором), руководителем проверяемойорганизации и ее главным бухгалтером.

Свои возражения и замечания руководитель и главныйбухгалтер проверяемойорганизации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе акта ревизии принимаются меры:

-По устранению выявленных нарушенийфинансовойдисциплины

-По возмещению причиненного материального ущерба

-Разрабатываются предложения по предупреждению нарушенийгосударственнойдисциплины

-Виновные привлекаются к ответственности

Руководитель организации, назначившейревизию, обязан обеспечить контроль за выполнением решений, принятых по ее результатам.

При необходимости срочных мер по устранению выявленных ревизией нарушений и злоупотребленийи привлечения к ответственности виновных лиц в ходе ревизии составляется отдельный (промежуточный) акт, а материалы ревизии передаются следственным органам. Руководитель проверяемойорганизации обязан принять меры к устранению выявленных нарушении,̆ не ожидая окончания ревизии. Об этом делается соответствующая запись в акте ревизии.

Единого законодательного акта, в котором регулировались бы все вопросы назначения и проведения ревизии, нет. Возникающие при этом отношения регулируются различными нормативно-правовыми актами, в том числе Федеральным законом «О Счетнойпалате РФ», постановлениями Правительства РФ об утверждении положенийо соответствующих федеральных службах и др.

Ревизии могут проводить, в частности, Счетная палата РФ; Федеральное казначеиство̆ ; контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.

38. Понятие, значение и условия применения вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Вычет по НДС - уменьшение общей суммы налога на налоговые вычеты.

Использование вычетов это право, а не обязанность (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Вычетам подлежат суммы налога, которые: (п. 2 ст. 171 НК РФ):

1.Предъявили поставщики (исполнители, подрядчики) при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ;

2.Налогоплательщик уплатил при ввозе товаров на территорию России (иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией) в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории.

3.Налогоплательщик уплатили при ввозе в Россию товаров, которые перемещаются через ее таможенную границу без таможенного оформления.

УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ ВЫЧЕТОВ (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ)

1. Товары (работы, услуги), имущественные права приобретены вами для операций, облагаемых НДС.

Это операции по реализации (в том числе безвозмездной передаче), передача товаров (работ, услуг) и выполнение СМР для собственных нужд, импорт товаров (п. 1 ст. 146 НК РФ).

2.Товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету.

3.У вас имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы. Воспользоваться правом на вычет можно в течение трех лет после принятия на учет приобретенных на территории РФ

товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Если вычет не отражен в налоговой декларации по НДС, то его сумма не уменьшает исчисленный НДС (!).

"Входной" НДС - это тот налог, который предъявил вам поставщик товаров (работ, услуг), имущественных прав дополнительно к цене. Или же налог, который вы уплатили на таможне при ввозе товаров на территорию РФ, а также начислили при выполнении СМР для собственных нужд, уплатили при выполнении обязанностей налогового агента.

"Входной" налог к вычету не принимается, если товары (работы, услуги) приобретены для операций, которые:

1)не являются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ, либо местом их реализации не признается территория РФ (пп. 1 п. 1 ст. 146, ст. ст. 147, 148 НК РФ);

2)освобождены от НДС в порядке ст. 149 НК РФ;

3)осуществляются налогоплательщиком, пользующимся освобождением от обязанностей по уплате НДС на основании ст. ст. 145, 145.1 НК РФ;

4)подлежат налогообложению в рамках ЕСХН, УСН, ЕНВД, патентной системы налогообложения (п. 3 ст. 346.1, п. п. 2, 3 ст. 346.11, п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 НК РФ).

5)осуществляются лицами, которые не являются плательщиками НДС (например, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты (Письмо Минфина России от 31.07.2012 N 03-07-14/76)).

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ / ОСОБЕННОСТИ

1.К вычету сумма НДС принимается единовременно в полном объеме, даже если для целей исчисления налога на прибыль вы в течение определенного периода времени учитываете расходы частями (например, при приобретении программы для ЭВМ)

(Письма Минфина России).

2.В то же время некоторые суды считают возможным применение вычетов частями в течение нескольких периодов, так как это не противоречит нормам НК РФ и не приводит к неуплате налога в бюджет.

3.Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения. То есть вы можете принять налог к вычету и тогда, когда расчеты с поставщиком не производились и в учете у вас числится кредиторская задолженность (Письма Минфина России, ФНС России и Судебная практика).

4.Для применения вычета не имеет значения и переход права собственности на товары. Так, вычет можно применить по счету-фактуре, выставленному до момента перехода права собственности на товар, при соблюдении иных условий, предусмотренных п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ. (Письмо Минфина России от 30.12.2014 N 03-07-11/68585).

ЗНАЧЕНИЕ

Вычеты по косвенным налогам направлены в первую очередь не на уменьшение налогооблагаемой базы, как при прямых налогах, а на установление такого порядка исчисления указанных налогов, который обеспечивает соблюдение важнейшего принципа однократности налогообложения. В противном случае в отсутствие вычетов в силу природы косвенных налогов возникало бы двойное налогообложение.

39.Бюджет: происхождение понятия и история развития института.

История финансов свидетельствует, что бюджет не был присущ государству на всех стадиях его развития. Долгое время государство вообще не имело бюджета. Во всех европейских государствах, в том числе и России, собирались доходы и проводились расходы, т.е. на юридических нормах существовала система доходов и расходов. Полностью бюджет сформировался тогда, когда государство в свою финансовую деятельность ввело плановое начало — стало составлять систему доходов и расходов на

определённый период.

Бюджет – норманнское слово, «кожаный мешок» (в нем в Др. Англии министр казначейства носил деньги и финансовые отчеты в парламент). Когда палата общин в Англии 14-15 вв. утверждала субсидию королям, то перед окончанием заседания канцлер казначейства (министр финансов) открыл портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом. Это действие условно называлось открытием бюджета. С конца 17 в. бюджетом стал называться документ, который содержал, утверждаемый парламентом, план доходов и расходов государства. Этот документ также называли «росписью денежных доходов и расходов государства», «сметой доходов и расходов государства», «государственной росписью».