13. Понятие «законодательство о налогах и сборах», его состав. 3

14. Иные (дополнительные) источники налогового права (подзаконные нормативные правовые акты, решения органов конституционной юстиции). Международные договоры. 4

9.1. Подзаконные нормативные правовые акты 4

Категории подзаконных нормативных актов 5

9.2. Решения органов конституционной юстиции 6

Правовая позиция КС РФ 6

9.4. Международные договоры в системе источников налогового права РФ. 7

15. Значение разъяснений финансовых органов. 8

1. Понятие элемента налога. Понятие элемента юридического состава налога. 9

2. Правовое значение элементов налога. Установление налога и установление элементов налога. 10

3. Правовое закрепление требований к установлению налога в Налоговом кодексе РФ. 11

4. Значение элементов налога в правовых позициях Конституционного Суда РФ. 12

12. Понятие и виды источников налогового права.

Из учебника Пепеляева.

Под источниками права понимают формы выражения норм действующего права.

Система источников налогового права в структурном отношении делится на две части: источники, имеющие внутригосударственную природу, и международно-правовые источники.

В налоговом праве определяющую роль играют внутригосударственные (национальные) источники. К ним относятся законы, подзаконные правовые акты, судебную практику (решения органов конституционной юстиции и акты иных судебных органов), правовой обычай.

Роль и значение этих источников налогового права в разных странах неодинаковы. Основным источником налогового права – законы, среди которых доминирующее положение занимает основной закон – Конституция.

В регулировании налоговых отношений высока роль подзаконных нормативных актов. В различных странах объём подзаконного регулирования налоговых отношений разный. Однако эти акты издаются на основе и во исполнение законов, занимают подчинённое положение.

Судебная практика официально признаётся источником права, в том числе налогового, в англосаксонских странах. В странах континентальной правовой системы признано, что суд не творит, а применяет право. Однако и здесь судебные акты имеют большое значение в регулировании налоговых отношений.

Правовой обычай – сложившиеся в практике обыкновение, ставшее юридически обязательным – в налоговом праве применяется чрезвычайно редко, в основном в сферах, не имеющих прямого отношения к исчислению и уплате налогов (порядок прохождения налоговых законопроектов в парламенте и т.д.).

Определённое влияние на налоговые отношения оказывает и юридическая доктрина – научные труды и теории в области налогового права. Однако, необходимо рассматривать её не как самостоятельный источник права, а как одну из основ развития источников налогового права.

Международно-правовые источники налогового права представлены двух- и многосторонними договорами, соглашениями, затрагивающими различные аспекты налогообложения.

Системе источников налогового права свойственно единство, основой которого служат отношения субординации её элементов. Субординация исключает конкуренцию различных источников в регулировании одного и того же аспекта налогообложения. Она основана на принципе законности: соответствии всех норм налогового права основным принципам налогообложения, закреплённым или вытекающим из Конституции, соответствии подзаконных нормативных актов законам.

Международные интеграционные процессы приводят к унификации источников налогового права. Она затрагивает как содержание правовых норм, так и форму их выражения. В странах с разными системами национального права все большее значение приобретают законы и международные договоры.

Источники налогового права (схема из самого учебника):

А) Внутригосударственные:

- законы;

- подзаконные нормативные акты;

- судебная практика;

- правовой обычай;

Б) Международно-правовые:

- двух- и многосторонние договоры;

- решения международных судов.

Из учебника МГЮА под редакцией Грачёвой.

Источники налогового права – это те формы, в которых находят своё выражение нормы налогового права. Основными источниками налогового законодательства выступают нормативные правовые акты (Конституция РФ, ФЗ, подзаконные акты), международные и внутригосударственные договоры и соглашения между субъектами РФ, содержащие нормы налогового права.

В Конституции РФ установлены основные начала налогового права: предметы ведения РФ, предметы совместного ведения РФ и её субъектов в области налогообложения; компетенция высших органов государственной власти в области налогообложения (статьи 71, 72, 74, 104, 106, 114), полномочия органов местного самоуправления в области налогообложения (статья 132); основы правового статуса налогоплательщика (статья 57).

Законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя Налоговый кодекс РФ и федеральные законы о налогах и сборах, принятые в соответствии с Налоговым кодексом. Налоговый кодекс РФ (НК РФ) состоит из 2 частей – части первой, принятой 16 июля 1998 года, и части второй, принятой 19 июля 2000 года – дейтсвующих с последующими редакциями. Налоговый кодекс РФ – основополагающий нормативно-правовой акт в налоговом праве, который в части первой устанавливает наиболее важные положения об организации и осуществлении налогообложения в стране, а в части второй определяет правила введения, взимания и уплаты конкретных налогов (НДС, акцизы, налоги на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых и др.), чётко регламентируя основные элементы налоговой модели по каждому конкретному виду налога.

К источникам налогового права относятся также Конституции (уставы), законы субъектов РФ по вопросам налогообложения, составляющие законодательство субъектов РФ о налогах и сборах.

Подзаконные акты федеральных органов исполнительной власти не включаются статьёй 1 Налогового кодекса РФ в систему законодательства РФ о налогах и сборах, как и нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ и исполнительных органов местного самоуправления не включаются в систему законодательства субъектов РФ о налогах и сборах. В соответствии со статьёй 4 Налогового кодекса РФ издаваемые указанными органами нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Кроме внутреннего законодательства, большое практическое значение в налоговой системе имеют международные договоры по налоговым вопросам. Часть 4 статьи 15 Конституции РФ гласит: «Если международным договором (презюмируется, что такой договор ратифицирован) РФ установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.»

Можно выделить 3 группы международных соглашений по налоговым вопросам:

Акты, устанавливающие общие принципы налогообложения:

- Европейская социальная хартия 1961 года, которая непосредственному применению не подлежит, но содержащиеся в ней принципы реализуются во внутреннем законодательстве;

- налоговые соглашения. Эти двух- или многосторонние соглашения заключаются в целях избежания двойного налогообложения, недопущения дискриминации налогоплательщиков, осуществляющих хозяйственную деятельность на территории зарубежных стран, предотвращения уклонений от налогообложения (различные налоговые соглашения в рамках СНГ и ШОС (Шанхайская организация сотрудничества);

- международные соглашения, которые наряду с другими вопросами рассматривают вопросы налогового права (о налоговом равноправии).

Из учебника под редакцией Химичевой.

Состав источников налогового права определяется принципом федерализма и действием местного самоуправления в стране.

Главными источниками налогового права являются федеральные законодательные акты, включая НК РФ, принятые на их основе законы субъектов РФ, а также акты представительных органов местного самоуправления.

Исключительно важную роль в формировании источников налогового права сыграл Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ». Законодательный акт подобного содержания появился в истории СССР и РФ впервые. Его особенность состояла в том, что он урегулировал налоговые отношения комплексно, определил общие, наиболее существенные положения налогового права в едином нормативном акте, а именно принципы построения налоговой системы РФ и её содержание, то есть перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения. Таким образом, он явился предшественником принятого в конце 1990-ых годов НК РФ.

Часть первая НК РФ предусматривает общие принципы налогообложения; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Часть вторая НК РФ посвящена конкретным налогам и сборам с выделением разделов по их уровням и специальным налоговым режимам (система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей – единый сельскохозяйственный налог; упрощённая система налогообложения; система налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения). Налоговый кодекс РФ как важнейший источник налогового права призван выполнить в его формировании важнейшую роль.

Министерство финансов РФ, непосредственно обеспечивающее осуществление процесса налогообложения, издаёт обязательные для своих подразделений инструкции, приказы, методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, что должно способствовать чёткому исполнению законодательства о налогах и сборах.