!Экзамен зачет учебный год 2023-2024 / Диссертации по финансовому праву

Глава 8. Налоговое право

2.До признания в судебном порядке правовой конструкции недействительной не допускается распространение налоговых последствий, связанных с ее недействительностью.

3.При переоценке налоговых последствий на основании части 1 настоящей статьи налоговые органы обязаны определить налоговые последствия по всем уплачиваемым налогоплательщиком налогам и сборам в их взаимосвязи между собой

ифактически использованными правовыми конструкциями. При определении налоговых последствий притворной сделки учитывается прикрываемая сделка.

4.Налоговые органы обязаны учитывать не только недоимку, но и переплату, возникающую в результате переоценки налоговых последствий, производимой в соответствии с настоящей статьей».

«Злоупотребление правовыми конструкциями в налоговых целях

1.Не допускается обход обязанности по уплате налогов и сборов через использование неподобающей правовой конструкции. При ее наличии налоговые последствия соответствуют тем, которые были бы при применении правовой конструкции, подобающей совершенной налогоплательщиком экономической операции.

Правовая конструкция, использованная налогоплательщиком, признается неподобающей, если одновременно:

– использованное правовое средство не соответствует хозяйственной цели;

– она ведет к налоговой экономии по сравнению с другими правовыми средствами;

– налоговая экономия является единственным или преобладающим мотивом ее использования.

2.Распространение налоговых последствий, основанных на применении правовой конструкции, подобающей экономической операции, допускается только после признания судом примененной налогоплательщиком правовой конструкции неподобающей.

3.Часть 1 настоящей статьи применяется, если ее использование прямо не исключено законом».

198. Безикова Е.В. Особые экономические зоны в Российской Федерации: финан- сово-правовое регулирование: Диссертация на соискание ученой степени кандидата

юридических наук: 12.00.04. М., 2014.

Работа выполнена в секторе административного права Института государства и права (ИГП РАН) Российской академии наук. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор, заслуженный юрист РФ, заведующий сектором административного права ИГП РАН Запольский Сергей Васильевич.

Положения, выносимые на защиту:

1. Диссертантом обосновано, что специфика финансово-правового режима особых экономических зон (далее – ОЭЗ) в Российской Федерации заключается во введении особого правового режима финансирования экономического развития этих территорий; в закреплении комплекса взаимосвязанных мер финансового стимулирования предпринимательской деятельности резидентов ОЭЗ, дифференцированных в зависимости от типа и вида конкретного зонального института; в установлении ответственности субъектов правоотношений, возникающих на территориях ОЭЗ, за неправомерное использование бюджетных и иных инвестиций.

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

2.Особый правовой режим финансирования ОЭЗ состоит в формировании финансовых обязательств субъектов отношений в сфере функционирования ОЭЗ; определении оснований и источников финансирования; установлении специальных способов предоставления бюджетных и частных инвестиций; определении направления и порядка использования предоставленных денежных средств и других экономических ресурсов.

3.Содержательным элементом правового механизма финансирования особых экономических зон выступает система финансовых обязательств. С учетом субъектного состава автором выделены следующие виды финансовых обязательств участников отношений в сфере функционирования особых экономических зон: расходные бюджетные обязательства публично-правовых образований по финансированию объектов инфраструктуры ОЭЗ; денежные обязательства Минэкономразвития России, исполнительных органов власти субъектов РФ, исполнительно-распорядительных органов муниципальных образований по внесению взноса в уставный капитал управляющей компании ОЭЗ; обязательства управляющей компании по финансированию объектов инфраструктуры ОЭЗ; обязательства резидентов ОЭЗ по осуществлению инвестиций (в том числе капиталовложений). Утверждается, что четкая регламентация финансовых обязательств не только со стороны резидентов, но и со стороны органов управления ОЭЗ (защита инвестиций, передача платы или иное встречное предоставление в целях осуществления хозяйственных мероприятий) позволит сформировать условия, обеспечивающие баланс частных и публичных интересов.

4.Отсутствие в законодательстве об ОЭЗ в Российской Федерации положений об условиях бюджетного финансирования создает неоправданную ситуацией широту дискреционных полномочий органов власти всех уровней и является в известном смысле коррупциогенным фактором. К условиям бюджетного финансирования предлагается отнести экономное, целевое и результативное использование бюджетных инвестиций; переход в четко определенные сроки на использование механизма государственно-частного партнерства; привлечение управляющей компанией достаточного числа инвесторов; неукоснительное соблюдение органами управления ОЭЗ финансовых обязательств по соглашениям о создании и управлении ОЭЗ.

5.Комплексный сравнительно-правовой анализ российского законодательства

всфере ОЭЗ, соглашений о создании ОЭЗ и соглашений об управлении ОЭЗ позволил выявить пробелы и декларативность норм, предусматривающих финансовоправовые гарантии и ответственность органов государственного управления разных уровней за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязательств по финансированию зональных территорий, что в свою очередь дестимулирует активность частных инвесторов. Избыточная бланкетность предписаний, устанавливающих границы ответственности управляющей компании ОЭЗ за неправомерное использование бюджетных средств, а также средств, полученных из внебюджетных источников финансирования, создает предпосылки для нецелевого и неэффективного их расходования. Нечетко сформулированные обязанности управляющей компании в области ведения раздельного финансового учета государственных и частных инвестиций препятствует обеспечению прозрачности, повышению достоверности информации об использовании этих ресурсов.

6.Автор приходит к выводу о несовершенстве правового регулирования отношений в сфере защиты инвестиций резидентов ОЭЗ в связи с отсутствием в законе

Глава 8. Налоговое право

исоглашениях об осуществлении предпринимательской деятельности в ОЭЗ арбитражной оговорки и конкретных положений об ответственности органов управления ОЭЗ (оснований возмещения ущерба, условий и порядка исчисления и выплаты компенсации) в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) финансовых обязательств. Указанное обстоятельство создает неоправданно рискованные ситуации для участников в функционировании ОЭЗ, что существенно снижает эффективность инвестиционной политики государства.

7.Несовершенство механизма финансово-правового стимулирования субъектов предпринимательства в ОЭЗ во многом связано с отсутствием периода предоставления льготного режима в виде максимального снижения налогового бремени предприятия – резидента ОЭЗ; льгот по страховым взносам для резидентов портовых ОЭЗ; положений, предусматривающих ответственность органов исполнительной власти, игнорирующих предоставление денежных средств или льгот на их получение под новые и эффективные инвестиционные проекты, в первую очередь для резидентов ОЭЗ, которые находятся на начальном периоде (на стадии startup); согласования законодательства об ОЭЗ с законодательством о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных

имуниципальных нужд.

199.Савосик Д.А. Функционирование особых экономических зон на территории Российской Федерации: финансово-правовой аспект: Диссертация на соискание ученой

степени кандидата юридических наук: 12.00.14. Саратов, 2011.

Диссертация выполнена на кафедре публичного права Саратовского государственного социально-экономического университета. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Алиев Тигран Тигранович.

Положения, выносимые на защиту:

1.В целях стимулирования инвестиций, развития отдельных видов производств, научных исследований, достижение которых осуществляется посредством предоставления так называемой налоговой, таможенной и административной «свободы», предлагается в нормативных актах разных уровней заменить термин «особые экономические зоны» на термин «особые (свободные) экономические зоны».

В рамках применения льготного таможенного налогообложения под свободной экономической зоной (далее – СЭЗ) следует понимать часть территории страны, на которой в целях стимулирования участия страны в международном разделении труда, а также привлечения инвестиций в отечественное производство применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

2.В установленный перечень видов особых экономических зон (промышленнопроизводственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные, портовые) (далее – ОЭЗ) целесообразно включить приграничные зоны, которые должны образовываться на территории муниципальных образований, занимающих стратегически важное положение по соображениям общественной и экономической безопасности, торговой привлекательности вблизи государственной границы. При этом правовое регулирование функционирования этих территорий должно осуществляться на основании действующего Федерального закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» (далее – Закон об особых экономических зонах).

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

3.Обоснованы этапы периодизации развития института ОЭЗ в Российской Федерации с учетом международных тенденций.

На первом этапе формируются ОЭЗ раннего периода – 80-х гг. ХХ в. Данный отрезок времени приходится в основном на общемировую практику и совпадает с этапом первоначального периода развития рассматриваемых территорий. С целью конкретизации генезиса данного процесса ранний период ознаменован процессом становления свободных (особых) экономических зон как явления малоизвестного для советского общества, не имеющего под собой ни научной, ни практической, ни правовой основы.

Второй этап – период становления ОЭЗ (с 1990 по 2005 г.). Эта стадия характеризуется слабостью законодательного закрепления, отсутствием отечественных научных разработок по проблемам свободных экономических зон, разрозненностью терминологического аппарата и практически абсолютным копированием международного опыта без учета особенностей национальной экономики.

Для третьего этапа, начавшегося в 2005 г. с момента принятия Закона об особых экономических зонах и продолжающегося до настоящего времени, характерно наличие ОЭЗ новейшего периода. Именно в это время появляется логически обусловленная, научно подтвержденная система ОЭЗ, подвергающаяся, однако, периодическому реформированию с учетом требований современной экономики

иее правого обеспечения.

4.Аргументирован вывод о том, что институт ОЭЗ – комплексный институт, объединяющий нормы разной правоотраслевой принадлежности. Положения налогового права регулируют налогообложение на территории ОЭЗ; источники таможенного права регулируют отношения по таможенному налогообложению на указанных территориях; вопросы управления ОЭЗ устанавливаются как нормами административного права, так и нормами финансового права; нормы предпринимательского права регулируют вопросы осуществления предпринимательской деятельности на территории ОЭЗ.

5.Анализ специфики функционирования ОЭЗ в зарубежных государствах позволил выявить особенности финансово-правовой составляющей их деятельности:

− в развивающихся странах иностранные инвесторы вкладывают средства в краткосрочные, быстро окупающиеся проекты;

− в развитых странах предоставляются в основном налоговые льготы; в развивающихся странах льготы предоставляются не только в системе налогообложения, но и по аренде земли, использованию рабочей силы и т.п.;

− в развивающихся странах наиболее удачными для создания ОЭЗ в финансовом плане считаются приграничные регионы, имеющие отлаженные экономические отношения с сопредельными государствами.

6.Обоснован вывод о том, что из всех существующих таможенных процедур процедура свободной таможенной зоны является наиболее льготной для бенефициария

инаиболее сложной с точки зрения контроля за соблюдением требований, предъявляемых к ней. С одной стороны, государство регулярно недополучает в доходную часть бюджетной системы суммы, равные величине данных льгот. Кроме того, возрастает и риск убытков отечественных производителей аналогичной продукции, поскольку товары-конкуренты ввозятся без взимания таможенных платежей и без уплаты уравнительных налогов. Но, с другой стороны, создание предприятий на территории России благодаря применению данной таможенной процедуры позволит

Глава 8. Налоговое право

привлекать в отечественную экономику иностранные инвестиции, обеспечить занятость российским гражданам, улучшить политический климат в стране. В данной связи аргументируется позиция о необходимости усиления контроля со стороны государства за соблюдением резидентами ОЭЗ норм таможенного законодательства.

7. С целью совершенствования правовых основ функционирования ОЭЗ предлагается внести изменения в действующее законодательство, в частности:

−дополнить разд. VIII Налогового кодекса РФ «Специальные налоговые режимы» гл. 26.5 «Система налогообложения в особых экономических зонах», установив в ней нормы прямого действия, что позволит облегчить применение законодательства основным правоприменителям – субъектам внешнеэкономической деятельности;

−изложить п. 2 ст. 202 Таможенного кодекса Таможенного союза в следующей редакции:

«Таможенные процедуры, указанные в подп. 15 и 16 п. 1 настоящей статьи, устанавливаются международными договорами государств – членов Таможенного союза.

Свободная таможенная зона – таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и без применения запретов и ограничений

вотношении товаров Таможенного союза»;

−разработать и принять административный регламент исполнения Федеральной таможенной службой РФ государственной функции по осуществлению контроля и надзора за исполнением резидентом особой экономической зоны своей деятельности в соответствии с условиями процедуры свободной таможенной зоны.

8. Аргументирован вывод о том, что принцип «одного окна» является одним из основных стимулов привлечения инвестиций в ОЭЗ. Наличие обособленного органа управления, достаточность его полномочий и реализация в нем системы «одного окна» являются основополагающими принципами эффективности управленческого механизма ОЭЗ.

Теоретическая и практическая значимость результатов диссертационного исследования определяется актуальностью и новизной представленных в ней положений, нацеленностью изложенных рекомендаций на совершенствование финансового (в том числе налогового) и таможенного законодательства и практики его применения.

Материалы и результаты диссертационного исследования могут быть применены

впроцессе преподавания учебных курсов «Финансовое право», «Налоговое право», «Таможенное право», «Предпринимательское право», «Международное право».

Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы

взаконотворческой деятельности по совершенствованию правовых норм в области функционирования особых экономических зон в Российской Федерации, а также

вправоприменительной практике.

200. Петченко М.М. Международно-правовые проблемы функционирования офшорных финансовых центров: Диссертация на соискание ученой степени кандидата

юридических наук: 12.00.10. М., 2008.

Работа выполнена на кафедре международного права МГИМО МИД России. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Вылегжанин Александр Николаевич.

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

Положения, выносимые на защиту:

1.В контексте усложнения и диверсификации глобальной экономической конкуренции между государствами, включая конкуренцию между налоговыми системами государств, роста объема использования мировым бизнесом офшорных финансовых центров, усиливается международно-правовое регулирование офшорной деятельности. Оно становится все более предметным, нацеленным, в частности, на обеспечение большей прозрачности офшорных финансовых центров, т.е. их открытости для контролирующих государственных органов на основе международно-правовых договоренностей, в том числе достигнутых в рамках международных организаций.

2.Особенностью международно-правового регулирования деятельности офшорных финансовых центров является то, что при отсутствии в настоящий момент многосторонних международных договоров, имеющих предметом регулирования отношения, складывающиеся при функционировании офшорных финансовых центров, такое регулирование осуществляется в соответствии с международноправовыми документами, не имеющими уровня универсального международного договора, принятыми различными международными организациями, в том числе

вобласти международной банковской деятельности, страхования, оборота ценных бумаг, регистрации морских и воздушных судов, а также в рамках правового противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

3.Интересам Российской Федерации соответствуют уточнение и совершенствование международно-правового регулирования офшорной деятельности, а также интенсификация международных усилий по приведению национального законодательства стран, являющихся офшорными финансовыми центрами, в соответствие с международными стандартами. Приоритетными направлениями являются предупреждение использования офшорных финансовых центров для легализации доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма; улучшение международной и национальной системы контроля за трансграничным потоком денежных средств и ценных бумаг, расширение международного сотрудничества

вэтой области. В деятельности Росфинмониторинга следует учитывать работу Международного валютного фонда по оценке регулирования деятельности офшорных финансовых центров и оказанию технической помощи офшорным финансовым центрам в рамках программы этого специализированного учреждения ООН.

4.В сфере морской деятельности современная практика использования преимуществ офшорных финансовых центров при регистрации морских судов под «удобными» флагами затрагивает международно-правовую проблему принципа реальной связи (genuine link) между государством и судном, имеющим регистрацию в таком государстве и право плавать под его флагом. Вступление в силу Конвенции ООН об условиях регистрации судов, принятой в 1986 г., ратификация ее государствами, являющимися офшорными финансовыми центрами, могли бы существенным образом укрепить международно-правовой принцип реальной связи между судном и государством его флага, наполнить этот принцип конкретным содержанием и тем самым способствовать положительным изменениям в нынешней неоднозначной практике использования судовладельческими компаниями офшорных финансовых центров.

5.На современном этапе происходит формирование комплекса международноправовых норм, регулирующих деятельность офшорных финансовых центров, и этот

Глава 8. Налоговое право

комплекс норм следует квалифицировать как новый, формирующийся институт международного финансового права, являющегося в свою очередь подотраслью международного права в рамках такой его отрасли, как международное экономическое право.

201. Фоминова Н.А. Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях: Дис-

сертация на соискание ученой степени кандидата юридических наук: 12.00.14. М., 2009.

Работа выполнена в секторе налогового права Института государства и права Российской академии наук. Научный руководитель – кандидат юридических наук Захарова Раиса Федотовна.

Положения, вынесенные на защиту:

1.Налоговые правоотношения являются специфической областью проявления злоупотребления правом, характеризующейся как различным правовым статусом субъектов, со стороны которых возможно злоупотребление правом, так и многогранностью отношений, в рамках которых злоупотребление правом может иметь место.

2.Вид конкретного правоотношения в сфере налогообложения обусловливает характер, цель и субъектный состав при злоупотреблении правом. При этом проявление злоупотребления правом возможно в правоотношениях, возникающих в процессе:

1)исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов; 2) налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства; 3) защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), т.е. в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также в процессе налоговых споров; 4) привлечения к ответственности за совершение правонарушений в сфере налогообложения.

3.Злоупотребление правом в налоговых правоотношениях не является особым видом правового поведения, а представляет собой такую форму реализации субъективного права в противоречии с его назначением, целями нормативно-правового регулирования, при которой субъект, используя управомочивающие нормы, ущемляет интересы других лиц.

4.Злоупотребление правом возможно не только со стороны налогоплательщиков. Законодательное закрепление прав за конкретными участниками налоговых правоотношений, к числу которых относятся также субъекты с публично-правовым статусом, изначально создает предпосылки для появления у соответствующего субъекта возможности злоупотребления такими правами.

5.В НК РФ целесообразно нормативно закрепить запрет на злоупотребление правом, дополнив ст. 3 пунктом следующего содержания:

«Не допускается злоупотребление правом в виде действий (бездействия), направленных на невыполнение (ненадлежащее выполнение) требований законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, включая осуществление прав, предоставляемых законодательством о налогах и сборах Российской Федерации, международными соглашениями в сфере налогообложения и бюджетным законодательством Российской Федерации, исключительно с намерением причинить вред установленному правопорядку либо создать препятствие в реализации прав любому иному участнику отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Факт злоупотребления правом подлежит установлению в судебном порядке».

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

6.В НК РФ целесообразно нормативно установить возможность законного уменьшения налогов (налоговой оптимизации), а также закрепить следующее определение данного понятия:

«Законным уменьшением налогов (налоговой оптимизацией) признается сокращение размера платежей по налогам (сборам) в результате правомерных действий лиц, на которых возложена обязанность по уплате налогов (сборов), включая следующие действия: использование допустимых методов налогообложения, в том числе

врезультате учета специфики объекта налогообложения, использование предоставляемого законодательством о налогах и сборах освобождения от налогообложения при отсутствии признаков злоупотребления правом».

7.В целях обеспечения баланса частных и публичных интересов участников налоговых правоотношений целесообразно внесение в НК РФ изменений, предусматривающих, что в случае непринятия в установленный Кодексом срок вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе обжалуемое решение вступает в силу с момента вступления в законную силу решения суда, вынесенного по результатам судебного оспаривания такого решения налогового органа, если налогоплательщик/налоговый агент обратился в суд после истечения срока для принятия решения вышестоящим налоговым органом и в сроки, установленные гражданским/арбитражным процессуальным законодательством.

8.Отдельные положения НК РФ об ответственности за налоговые правонарушения нуждаются в изменениях с точки зрения установления механизмов предупреждения злоупотребления правом со стороны некоторых участников налоговых правоотношений, а именно: а) ст. 128, устанавливающая ответственность свидетелей за неявку (уклонение от явки) только в рамках производства по делу о налоговых правонарушениях, должна быть скорректирована с учетом необходимости установления ответственности лиц, вызванных в качестве свидетелей, за неявку (уклонение от явки) в налоговые органы также в рамках мероприятий налогового контроля; б) предусмотренная ст. 126 ответственность за непредоставление документов и (или) сведений, запрошенных налоговым органом в рамках осуществления налогового контроля, должна быть связана именно с необоснованным отказом в предоставлении соответствующих документов и сведений, при этом степень ответственности должна определяться не в зависимости от количества непредставленных документов, а в рамках установленных НК РФ минимальных и максимальных пределов размера санкций.

202. Комиссарова Е.Н. Финансово-правовые аспекты реализации налоговой политики в нефтяной отрасли России: Диссертация на соискание ученой степени кандидата

юридических наук: 12.00.14. Тюмень, 2009.

Диссертация выполнена на кафедре государственного и муниципального права Сургутского государственного университета. Научный руководитель – доктор юридических наук, профессор Плесовских Виктор Данилович.

Положения, выносимые на защиту:

1. Диссертантом аргументируется вывод о том, что специфика современного состояния отечественной экономики, ориентированной на добычу минерального сырья, в первую очередь нефти, требует формирования такой налоговой политики в нефтяной отрасли, которая в значительной степени была бы обособлена от общей

Глава 8. Налоговое право

налоговой политики государства, оставаясь ее частью, но в то же время обладая рядом присущих только ей черт.

Экономическое содержание налоговой политики в нефтяной отрасли определяется моделью налогообложения в этой сфере, основанной на изъятии государством рентного дохода от добычи полезных ископаемых через налоговые механизмы.

Свое законодательное выражение налоговая политика в нефтяной отрасли должна находить в комплексе специальных правовых норм, закрепленных в различных нормативных правовых актах, в первую очередь в Налоговом и Бюджетном кодексах РФ.

2.В диссертации на основе отечественного и зарубежного опыта обосновывается необходимость выражения модели налогообложения в нефтяной отрасли, основанной на изъятии государством рентного дохода от добычи полезных ископаемых, через общий и специальный налоговые режимы.

Общий налоговый режим включает в себя наряду с налогами и сборами, уплачиваемыми всеми хозяйствующими субъектами, также ряда специальных налогов, установленных только для лиц, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Ких числу в настоящее время относятся налог на добычу полезных ископаемых и ряд обязательных платежей, установленных законодательством о недрах, в первую очередь направленных на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Представляется целесообразным установить дополнительно к ним налог на дополнительный доход от пользования недрами.

Специальный налоговый режим представлен соглашениями о разделе продукции.

3.Предложение диссертанта об установлении налога на дополнительный доход от пользования недрами обусловило необходимость раскрытия его юридического состава. Автором были рассмотрены правовые аспекты определения лиц, на которых лежит обязанность по уплате этого налога (налогоплательщиков), объекта налога, базы налога, налогового периода, ставки налога, а также особенностей его исчисления и уплаты.

4.В диссертации приводится необходимая и достаточная аргументация целесообразности введения дифференцированной ставки налога на добычу полезных ископаемых в зависимости от горно-геологических условий разработки, а также выработанности и рентабельности месторождений, рассматриваются правовые аспекты данной законодательной инициативы.

5.Диссертант пришел к выводу о необходимости установления для субъектов малого и среднего предпринимательства в нефтяной отрасли специальных преференций, связанных со снижением налогового бремени, оказанием финансовой помощи, упрощением порядка предоставления участков недр в пользование, резервированием для указанных субъектов низкорентабельных месторождений.

В целях установления указанных преференций обоснованным является принятие Федерального закона «О развитии и поддержке малых и средних предприятий в нефтяной отрасли». В диссертации дается развернутая концепция этого Закона.

6.В связи с тем, что налоговая политика находит свое выражение не только в законодательстве о налогах и сборах, но также и в бюджетном законодательстве, диссертантом приводится аргументация вывода о целесообразности закрепления в Бюджетном кодексе РФ в качестве временной антикризисной меры положения о включении в доходную часть федерального бюджета 100% поступлений от уплаты

Комментарий к диссертационным исследованиям по финансовому праву

налога на добычу полезных ископаемых, при условии предоставления нефтедобывающим субъектам Российской Федерации компенсации поступлений от данного налога в форме субвенции.

203. Крашенинникова М.Е. Правовые проблемы налогообложения вертикальных интеграционных структур: Диссертация на соискание ученой степени кандидата юри-

дических наук: 12.00.14. М., 2011.

Диссертация выполнена в секторе налогового права Института государства и права РАН. Научный руководитель – кандидат юридических наук Захарова Раиса Федотовна.

Положения, выносимые на защиту:

1.Вертикальная интеграционная структура (ВИС) – это объединение налогоплательщиков, связанных единой экономической деятельностью, в котором хотя бы один из них способен принимать решения, влияющие на налоговые обязательства других (либо всех) участников объединения. При этом участники ВИС обладают признаками взаимозависимых лиц и (или) ассоциативных предприятий. Данное понятие в перспективе должно поглотить и вытеснить из налогового законодательства понятия «консолидированный налогоплательщик» и «крупнейший налогоплательщик». При этом основными критериями признания структуры ВИС должны являться особенности корпоративного устройства, соответствующие критериям взаимозависимости, закрепленным в НК РФ. Критерии доходности, применяемые для определения крупнейших налогоплательщиков и консолидированной группы налогоплательщиков, должны применяться как вспомогательные либо по возможности полностью исключаться.

2.В рамках налогообложения ВИС четко проявляется дуализм российского налогового права, состоящего, по сути, из двух систем: национального налогового права, включающего НК РФ и другие внутренние источники в области налогов и сборов,

имеждународного налогового права, включающего в себя международные соглашения Российской Федерации об избежании двойного налогообложения. Нормы, касающиеся налогообложения ВИС, содержатся в обеих системах, но между ними существуют терминологические и сущностные противоречия, а также пробелы в регулировании. Необходимо признать налоговое право дуалистической системой

ипривести обе ее части в соответствие для формирования единого правового регулирования налогообложения ВИС.

3.Доктрины международного налогового права являются научным обобщением конкретных правовых норм, содержащихся в соглашениях об избежании двойного налогообложения и в национальном законодательстве многих государств. При этом доктрины международного налогового права представляют собой целостные институты, содержащие как общие принципы налогообложения, так и конкретные механизмы налогового регулирования и налогового контроля, позволяющие воплощать их на практике. Данные доктрины используются в cоглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, но в большинстве своем не содержатся в НК РФ. Представляется, что имплементация в НК РФ доктрин международного налогового права (доктрины места управления, доктрины деловой цели, доктрины вытянутой руки, доктрины приоритета существа перед формой

идоктрины сорванной вуали) как целостных институтов существенно улучшит