22. С какой целью вводят акцизы? Какую функцию они выполняют?
Акцизы в основном выполняют фискальную функцию и являются существенным источником бюджетных поступлений, на долю которого приходится более 10% доходов бюджета. Кроме того, акцизы играют регулирующую роль, являясь, в частности, фактором, влияющим на потребление алкогольных и табачных изделий, которые относятся к подакцизным товарам. Порядок акцизов регламентируется главой 22 НК РФ.
23. Какой из элементов состава важнее в акцизе: субъект или предмет? Почему?
Акциз – это косвенный налог, взимаемый при совершении операций с определенной номенклатурой товаров (подакцизными товарами), поэтому тут важен объект налогообложения.
24. Возможен ли «каскадный эффект» при взимании акциза?
Предполагается, что в НДС устранен каскадный эффект.
У простых (не многоступенчатых) косвенных налогов проявляется кумулятивный эффект – начисление налога на налог при длительной цепочке перепродаж.
Использование НДС - «универсальный акциз» (т.к. взимается при купле-продаже любых товаров) – взимаемого на каждой стадии производства и обращения товара пропорционально стоимости, созданной (добавленной) на этой стадии. То есть, налог взимается на каждой стадии. Но сумма налога должна взиматься лишь с той «добавки» к стоимости, которая произошла на конкретном этапе производства/обращения.
25. Что такое акцизная марка?
Акцизная марка – это вид фискальных марок для оплаты акцизного сбора на отдельные виды товаров, например, на вино и табак. Можно сказать, что акцизная марка является косвенным налогом на продукцию, который оплачивается за конечным покупателем, так как этот налог (сбор) включается в стоимость продукции, оплачиваемой клиентом.
26. Существуют ли льготы по акцизам?
Льготы по акцизам существуют, и ими могут воспользоваться налогоплательщики, производящие отдельные операции с подакцизными товарами. «Акцизное» льготирование осуществляется различными способами: освобождением от акциза отдельных операций, возможностью применения нулевой ставки акциза, законным уменьшением начисленного акциза на вычеты и предоставлением возможности возврата уплаченного налога.
Налоговые льготы по акцизам — это предоставляемые государством отдельным налогоплательщикам преимущества:
ставящие их в более выгодное положение в сравнении с остальными плательщиками акцизов;
позволяющие не уплачивать акциз, использовать нулевую ставку налогообложения, уменьшить начисленный акциз на вычеты или вернуть ранее уплаченные суммы;
представляющие собой элемент налоговой политики, преследующей экономические цели, — например, стимулирование экспорта и т. д.
«Акцизные» льготы в отдельную статью НК РФ не вынесены, при этом описание возможных для плательщиков акцизов послаблений и преимуществ можно увидеть:
в устанавливающей список освобождаемых от акцизов операций ст. 183 НК РФ;
в тексте отдельных статей посвященной акцизам главы НК РФ — например, в ст. 182 и др.;
из содержания других нормативных документов — к примеру, Таможенного кодекса (ТК), решений Коллегии Евразийской экономической комиссии и др.
Классифицировать «акцизные» льготы можно разными способами. Например, группировка льгот при ввозе подакцизных товаров (ПТ) на территорию РФ по виду нормативного документа, устанавливающего льготы по акцизам, выглядит следующим образом:
льготы, предусмотренные законодательными актами РФ (в отношении ПТ, ввозимых в РФ и предназначенных для выполнения работ по СРП — соглашениям о разделе продукции);
льготы, предусмотренные международными договорами РФ (по ввозу ПТ международными компаниями и др.);
льготы, предусмотренные иными документами — к примеру, предусматривающими порядок уплаты акциза по ПТ, ввозимым на таможенную территорию ЕЭС.
Льготы по акцизам при ввозе ПТ на таможенную территорию ЕАЭС:
не уплачивается акциз по ПТ, помещаемым под таможенную процедуру — иную, чем при выпуске или переработке для внутреннего потребления или при временном допуске (ввозе) ПТ (подп. 1 п. 3 ст. 80 Таможенного кодекса Таможенного союза — ТК ТС);
освобождены от «акцизного» налогообложения ввозимые на таможенную территорию союза и вывозимые с нее ПТ, предназначенные для официального использования дипломатическими и иными официальными представительствами иностранных государств, расположенными на территориях государств — членов союза, а также предназначенные для личного пользования персонала указанных представительств и членов их семей (ст. 318, 319, 320, 322 ТК ТС);
свободны от акцизов ПТ по перечню, определенному в соответствии с международными договорами, входящими в право союза, и/или решениями комиссии Таможенного союза — КТС или Евразийской экономической комиссии — ЕЭК (ст. 282 ТК ТС);
не уплачивается акциз, если ПТ ввозятся на таможенную территорию союза в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу общей таможенной стоимостью не более 200 евро, кроме товаров для личного пользования (подп. 2 п. 3 ст. 80 НК РФ);
не облагаются акцизами перемещаемые через таможенную границу союза припасы (п. 2 ст. 363 ТК ТС).
«Акцизные» льготы при ввозе ПТ в РФ:
освобождены от акцизов ПТ, предназначенные для выполнения работ по СРП (п. 15 ст. 346 НК РФ):
Сахалин-1 (СРП от 30.06. 1995);
Сахалин-2 (СРП от 22.06.1994);
Харьягинское месторождение (СРП от 20.12.1995);
не производится взимание акциза при ввозе ПТ на территорию России международными организациями (ст. 327 ТК ТС);
свободны от акцизов ПТ, перемещаемые в соответствии с Ашгабатским соглашением стран СНГ о производственной кооперации;
иные «акцизные» льготы по ввозимым ПТ.
