269 :: 270 :: 271 :: 272 :: 273 :: 274 :: 275 :: 276 :: 277 :: 278 :: Содержание

§ 6. Субъекты малого предпринимательства

ОСНОВНОЕ ПОНЯТИЕ

Малые предприятия - коммерческие организации различных организационно-правовых форм,

осуществляющие предпринимательскую деятельность в небольших масштабах, соответствующие

определенным требованиям, установленным действующим законодательством.

ОСНОВНЫЕ НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ

Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого

предпринимательства".

Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть

вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства

Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства

Российской Федерации о налогах и сборах"//СЗ РФ. 2002, № 30. Ст. 3021

Налоговый кодекс РФ - гл, 2б 2 , 26 3 .

Постановление Правительства РФ от 31 декабря 1999 г. № 1460 "О комплексе мер по развитию и

государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию

их инновационной деятельности" // СЗ РФ. 2000. № 2. Ст. 240.

Постановление Правительства РФ от 14 февраля 2000 г. № 121 "О федеральной программе

государственной поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001

годы" // СЗ РФ. 2000. № 8. Ст. 959.

Постановление Правительства РФ от 7 декабря 2000 г. № 927 "О государственной поддержке

развития фермерства и других субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве" / / СЗ

РФ. 2000. № 50. Ст. 4906.

Малое предпринимательство в странах с развитым рыночным хозяйством является важнейшим

регулятором экономики, поскольку способствует созданию конкурентной среды, и надежным

социальным фундаментом, обеспечивая воспроизводство среднего класса общества. С началом

269

рыночных преобразований понятия "малое предпринимательство", "малый бизнес" вошли в нашу

жизнь 1 . Статистика свидетельствует о пока еще незначительной доле малого предпринимательства в

российской экономике. В целом на малые предприятия в 2001 г. приходилось около 2% основных

фондов, 12,8% среднесписочной численности работников, 6,1% выпуска товаров и рыночных услуг

(для сравнения: в 1997 г. - 8%), 7,7% инвестиций. Имеет место тенденция количественного

уменьшения малых предприятий: за период с 1996 по 2001 гг. число малых предприятий в

промышленности сократилось на 5,5%, в строительстве на 13,1 %, в кредитно-финансовой сфере,

страховании и пенсионном обеспечении в 2 раза 2 . Одной из причин неприспособляемости малого

бизнеса к российским условиям являются, в частности, недостатки в правовом регулировании

малого предпринимательства, нестабильность налогового законодательства 3 .

Критерии отнесения субъектов хозяйствования к малому предпринимательству содержатся в Законе

о поддержке малого предпринимательства. К субъектам малого предпринимательства Закон

относит индивидуальных предпринимателей и коммерческие организации, в уставном капитале

которых доля участия Российской Федерации, ее субъектов, общественных и религиозных

организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25%; доля,

принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого

предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный

период не превышает определенных предельных уровней в зависимости от сферы деятельности

организаций. Так, численность работников малых предприятий в промышленности, строительстве,

на транспорте не должна превышать 100 человек; в сельском хозяйстве, в научно-технической сфере

- 60 человек; в оптовой торговле - 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании

населения - 30 человек; в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50

человек.

Таким образом, для отнесения коммерческих организаций к числу малых предприятий применяются

два критерия:

270

относительная экономическая независимость от других лиц-Российской Федерации, субъектов

Российской Федерации, общественных организаций, юридических лиц, не являющихся малыми

предпринимателями;

численность работников в зависимости .от сферы предпринимательской деятельности.

Исходя из формального прочтения Закона о поддержке малого предпринимательства к числу малых

могут относиться только хозяйственные общества - акционерные, с ограниченной и дополнительной

ответственностью, поскольку только эти коммерческие организации имеют уставные капиталы. В

товариществах, как известно, - складочные капиталы, а в производственных кооперативах - паевые

фонды. Конечно, к числу малых Закон не относит государственные и муниципальные предприятия,

так как они находятся в 100% государственной или муниципальной собственности. Поскольку в

Законе речь идет только о коммерческих организациях, к субъектам малого предпринимательства,

соответственно, не относятся все некоммерческие организации, также имеющие право осуществлять

предпринимательскую деятельность, в том числе потребительские кооперативы, многие из которых

функционируют в такой сложной сфере, как сельское хозяйство.

Отдельные из перечисленных выше ограничений для отнесения малых форм организаций к

субъектам малого предпринимательства представляются обоснованными. В частности, это касается

унитарных государственных и муниципальных предприятий. Понятно, что здесь велика доля

зависимости от собственника, который может способствовать его эффективной деятельности без

привлечения мер государственной поддержки (например, разместить государственный заказ и пр.).

К тому же в унитарных предприятиях отсутствует элемент личного участия, самостоятельного риска

предпринимателя, зачастую объединяющего в малых предприятиях функции управленца и

собственника.

В отношении других хозяйствующих субъектов: товариществ, производственных и потребительских

кооперативов, если они соответствуют иным критериям Закона для их отнесения к числу малых

предприятий, по нашему мнению, находящему подтверждение в специальной литературе и

правоприменительной практике, эти организации следует признавать субъектами малого

предпринимательства 1 .

Здесь важно отметить, что Налоговый кодекс, устанавливая в гл. 26 2 упрощенную систему

налогообложения, предусмотренную как раз для

271

малых форм предпринимательской деятельности, содержит иные критерии определения малого

предпринимательства.

Согласно п. 2 ст. 346 12 НК РФ главным условием, позволяющим организации (заметим, что Закон не

делает различий для коммерческих и некоммерческих организаций или коммерческих организаций

различных организационно-правовых форм) перейти на упрощенную систему налогообложения,

является объемный показатель - по итогам 9 месяцев доход от реализации без учета налога на

добавленную стоимость и налога с продаж не должен превышать 11 млн руб. При этом вводится

целый ряд дополнительных ограничений, к числу которых относится средняя численность

работников, которая независимо от сферы деятельности организации за отчетный период не может

превышать 100 человек 1 . Для целей налогообложения не являются малыми предприятиями

организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности,

превышает 100 млн руб., а также банки, страховщики, инвестиционные фонды и другие организации,

занимающиеся предпринимательством в отдельных сферах деятельности, исчерпывающий перечень

которых приводится в самом НК РФ.

Совершенно очевидно, что для оптимизации правоприменения, обеспечения эффективной

поддержки малых предприятий необходимо унифицировать критерии отнесения субъектов

предпринимательства к малым предприятиям, приведя в соответствие гражданское и налоговое

законодательство.

Федеральная программа поддержки малого предпринимательства в Российской Федерации на 2000-2001 гг. 2 предусматривала

необходимость внесения изменений и дополнений в Закон о поддержке малого предпринимательства в целях приведения его в

соответствие с ГК РФ и другими федеральными законами, уточнения критериев отнесения предприятий к субъектам малого

предпринимательства (п. 1.3.3 Основных мероприятий, предусмотренных в качестве приложения к указанной Федеральной программе) 3 .

Действительно целесообразна легитимация в ГК РФ малого предприятия в качестве хозяйствующего

субъекта, хотя при нынешнем построении ГК это вряд ли возможно, поскольку Кодекс относит к

числу предприятии

272

только унитарные предприятия с государственной или муниципальной собственностью, в остальном

рассматривая предприятия как объект права - имущественный комплекс. При этом законодательство

о малых предприятиях подтверждает не только "живучесть", но и адекватность использования

понятия "предприятие" по отношению к субъектам предпринимательской деятельности, объединяя

несколько организационно-правовых форм.

Для каких целей так важна квалификация хозяйствующего субъекта как малого предприятия?

Прежде всего для наделения его соответствующим правовым статусом , связанным с возможностью

использования мер государственной поддержки, со специальным режимом налогообложения.

Несовершенный Закон о поддержке малого предпринимательства связывает возникновение статуса

субъекта малого предпринимательства с моментом подачи им заявления установленного

Правительством РФ образца и регистрации в уполномоченных действующим законодательством

органах исполнительной власти. Поскольку заявление установленного образца не было утверждено и

исполнительные органы не были соответствующим образом уполномочены на регистрацию

субъектов малого предпринимательства, малые предприятия регистрировались в

общеустановленном порядке, что следует признать правильным, поскольку нельзя, декларируя

устранение административных преград на пути малого предпринимательства, вводить, по сути,

"двойную" регистрацию 1 . Представляется, безусловно, целесообразным ведение некоего

классификатора субъектов малого предпринимательства уполномоченными органами, без

привлечения самих предпринимателей к осуществлению этой регистрационной процедуры. Такой

реестр может быть составлен исходя из данных государственной регистрации и налогового учета;

включение предпринимателей в реестр должно рассматриваться как юридический факт, с которым

связано возникновение правового статуса субъекта малого предпринимательства. И здесь со всей

очевидностью опять встает проблема унификации критериев отнесения организаций к числу малых

предприятий как для целей налогообложения, так и для других целей.

Закон о регистрации юридических лиц, упростивший с 1 июля 2002 г. процедуру государственной

регистрации всех организаций независимо

273

от организационно-правовых форм, форм собственности и масштабов хозяйственной деятельности,

не предусматривает каких-либо особенностей для малых предприятий. Очевидно, при облегченной

процедуре государственной регистрации такой подход является оправданным, чего не скажешь о

процедуре ликвидации малых предприятий. Малые предприятия, обладающие в сравнении с

крупным и средним бизнесом более коротким "жизненным циклом", имеющие меньшее количество

обязательств перед кредиторами, наемными работниками, нуждаются в упрощенной схеме

ликвидации. Сложность применяемой в настоящий момент процедуры ликвидации влечет за собой

большое количество "зависших" в государственном реестре организаций, фактически прекративших

свою хозяйственную деятельность.

Субъекты малого предпринимательства в сравнении с другими хозяйствующими субъектами

нуждаются для своего развития в мерах государственной поддержки . Причины их

незащищенности заключаются в ограниченных размерах материальных ресурсов, отсутствии

достаточного количества квалифицированных кадров, в сложностях привлечения кредитов, а

главное - в наличии существенных административных барьеров, пока еще стоящих на пути малого

бизнеса.

Действующее законодательство декларирует большое количество мер государственной поддержки

малого бизнеса. Закон о поддержке малого предпринимательства, по сути, посвящен этой проблеме.

Правительством РФ принят ряд постановлений, в том числе "О комплексе мер по развитию и

государственной поддержке малых предприятий в сфере материального производства и содействию

их инновационной деятельности", "О государственной поддержке развития фермерства и других

субъектов малого предпринимательства в сельском хозяйстве".

Основные направления и мероприятия государственной поддержки аккумулируются в Федеральной

и региональных программах государственной поддержки субъектов малого предпринимательства.

Указанные мероприятия финансируются из трех источников: (1) из средств федерального бюджета,

средств бюджета субъектов Федерации и местных бюджетов - объем обязательно выделяемых

средств указывается отдельной строкой в расходной части федерального бюджета; (2) из средств

Федерального 1 и региональных фондов поддержки малого предпринимательства; (3) из средств

Государственного фонда занятости населения.

Следует с сожалением отметить, что многие мероприятия программ государственной поддержки

малого предпринимательства, в том числе в

274

области нормативного правового обеспечения малого бизнеса, остаются нереализованными.

Важнейшей мерой государственной поддержки малого бизнеса в большинстве стран является

установление особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства . В

Российской Федерации действуют следующие системы налогообложения субъектов малого

предпринимательства:

общеустановленная для всех субъектов, осуществляющих предпринимательскую деятельность -

общий режим налогообложения;

упрощенная система, урегулированная гл. 26 2 НК РФ;

система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов

деятельности, установленная гл. 26 3 НК РФ

Две последние системы относятся к специальным налоговым режимам 1 .

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями

применяется наряду с общеустановленной системой. Переход к упрощенной системе

налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется

налогоплательщиками добровольно , в порядке, установленном НК РФ (ст. 346 13 ). Применение

упрощенной системы организациями 2 предусматривает замену уплаты налога на прибыль, налога на

добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального

налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности

организации за налоговый период 3 . Уплата иных налогов осуществляется в соответствии с общим

режимом налогообложения. Объектом налогообложения по выбору самого налогоплательщика

могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на

275

величину расходов. В первом случае налоговая ставка устанавливается в размере 6%, во втором

случае - 15%.