Учебный год 2023-2024 / 1403703350_92 / B7337Part114-793

793 :: 794 :: 795 :: Содержание

§ 4. Порядок проведения аудита и правовая форма организации отношений по аудиту

4.1 .Планирование аудита

Аудиторскую деятельность, как и любую деятельность вообще, можно представить состоящей из

последовательного ряда фактических и юридических действий. Этим отличается деятельность,

обладающая признаком систематичности, от разовых действий. В процессе аудиторской

деятельности принято условно выделять три самостоятельные стадии:

планирование аудита;

проведение аудита;

завершение аудита

Первым (начальным) этапом аудита является планирование, основная задача которого - определение

стратегии и тактики аудиторской проверки, выбор процедур и методов, позволяющих наиболее

эффективно достичь поставленной цели - подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности.

На этом этапе стороны (прежде всего - аудиторская организация) должны принять решение о

возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита. Решения,

принимаемые по завершении данного этапа, требуют изучения большого объема разнородной

информации, касающейся влияния внешних и внутренних факторов на хозяйственную деятельность

аудируемого лица, структуры уставного капитала, видов производственной деятельности, основных

хозяйственных контрагентов (поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков), порядка

распределения прибыли, остающейся в распоряжении аудируемого лица, и т.д.

Если по итогам предварительного планирования аудиторская организация или индивидуальный

аудитор и аудируемое лицо пришли к соглашению о возможности аудиторской проверки, между

сторонами заключается договор оказания аудиторских услуг.

Следует заметить, что заключению договора предшествует направление аудиторской организацией

исполнительному органу аудируемого лица письма-обязательства аудиторской организации о

согласии на проведение аудита. На практике подписание письма-обязательства не исключает

возможности противоречий между сторонами. Тем не менее важность этого документа трудно

переоценить, поскольку в соответствии с общепринятой аудиторской практикой письмо-

обязательство документально подтверждает согласие аудиторской организации на проведение

аудита.

793

Письмо-обязательство может не только предшествовать заключению договора оказания аудиторских

услуг, но и послужить офертой разовых соглашений между аудиторской организацией и аудируемым

лицом.

В аудиторской практике акцепт совершается путем письменного подтверждения экономическим

субъектом согласия на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Порядок

подготовки письма-обязательства регламентируется соответствующим правилом (стандартом).

Некоторые авторы отмечают, что большая часть российских аудиторских организаций не составляет

письма-обязательства, как это чаще всего имеет место в западной практике, а заключает с

клиентами договоры по традиционной для нас юридической форме. Гражданское законодательство

не запрещает делать оферты и акцепты в устной форме и заключать договоры так, как это часто и

происходит на практике, т.е. по итогам переговоров. При этом письмо-обязательство является не

единственной, а лишь одной из возможных форм оферты в аудите 1 .

Законодательство предоставляет аудиторским организациям возможность выбора одного из

нескольких вариантов действий:

направление аудиторской организацией экономическому субъекту письма-обязательства,

содержащего все существенные условия договора (получение подписанного экономическим

субъектом письма-обязательства считается фактом заключения договорных отношений между

сторонами);

направление аудиторской организацией экономическому субъекту письма-обязательства; после

его подписания экономическим субъектом стороны заключают договор на проведение

аудиторской проверки, существенные условия которого не должны противоречить условиям

письма-обязательства;

заключение аудиторской организацией и экономическим субъектом договора оказания

аудиторских услуг без предварительного направления письма-обязательства в качестве оферты;

заключение между сторонами договора с использованием письма-обязательства в качестве

приложения к договору

Как показывает практика, практически все аудиторские организации свои отношения с аудируемым

лицом оформляют путем заключения договора оказания аудиторских услуг.

Следует заметить, что данный Договор является разновидностью договора возмездного оказания

услуг (ст. 779-783 ГК РФ). По вопросам,

794

не урегулированным указанными статьями, но возникающим при заключении и исполнении

договоров на возмездное оказание услуг, могут быть применены общие положения о подряде (гл. 37

ГК РФ).

Предметом рассматриваемого договора признается деятельность аудитора по оказанию аудиторских

и сопутствующих им услуг. Сторонами договора являются заказчик (аудируемое лицо) и

исполнитель (аудиторская организация или индивидуальный аудитор).

К числу существенных условий данного договора следует отнести положения, касающиеся сроков

выполнения, стоимости работ, ответственности сторон, условий соблюдения конфиденциальности

информации, прав и обязанностей сторон.

Помимо этого договор оказания аудиторских услуг может включать и иные условия, относящиеся к

числу факультативных ( дополнительных ), а именно: порядок приемки работ и расчетов между

сторонами, основания прекращения договора ранее намеченного срока, основания освобождения от

ответственности за неисполнение обязательств и т.д. Так, к числу оснований прекращения договора

в одностороннем порядке путем письменного уведомления другой стороны следует отнести

несостоятельность, ликвидацию или реорганизацию субъекта, приостановление обычных деловых

операций, передачу информации третьим лицам и т.д.

Кроме того, как представляется, договор оказания аудиторских услуг может быть досрочно

прекращен, если после его заключения сторонам стало известно об одном из следующих

обстоятельств, о котором они по объективным причинам не были осведомлены до заключения

договора:

а) заказчик является учредителем, собственником, акционером, кредитором, страховщиком

исполнителя;

б) исполнитель является учредителем, собственником, акционером, кредитором, страховщиком

исполнителя;

в) заказчик является дочерним предприятием, филиалом (отделением), представительством

исполнителя или имеет в своем уставном (складочном) капитале долю исполнителя;

г) исполнитель оказывал заказчику услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета,

составлению финансовой отчетности.

795

1 См., например: Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1995. С.

63.

793 :: 794 :: 795 :: Содержание