Что относят к расходам

Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Они приводят к уменьшению капитала компании (ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н).

Чаще всего расходы возникают из-за того, что выбыли активы – материалы, ОС, деньги или другое имущество. Но если компания потратила на что-то деньги или передала какие-то вещи, это еще не означает, что уменьшился капитал.

Предположим, производственное предприятие купило глину для производства кирпича за 20 000 руб. Средства перечислили поставщику с расчетного счета компании. Но нельзя сказать, что у компании выбыли активы стоимостью 20 000 руб. Один актив, деньги, преобразовали в другой актив, материалы. Компания при этом ничего не потеряла, финансовый результат от ее деятельности не изменился.

Но если предприятие изготовило из глины кирпичи и продало их строительной компании, глина в составе кирпичей покидает компанию-продавца и переходит в собственность покупателя. В этом случае можно сказать, что у компании выбыли активы. По итогам отчетного года это повлияет на размер капитала компании – либо уменьшит нераспеределенную прибыль, либо увеличит непокрытый убыток.

Или допустим, тонна глины испортилась во время хранения на складе. При этом компенсировать потери за счет виновных лиц не удалось. Это тоже выбытие активов, которое по итогам отчетного года отразится на финансовом результате, а значит, и на капитале компании.

Во многих случаях не обязательно физическое выбытие активов. Достаточно того, что у компании возникли обязательства, которые приводят к выбытию активов.

Например, поставщик предъявил штраф за нарушение условий договора и компания согласилась его оплатить. По правилам бухучета в этот момент тоже надо признать расходы. Когда обещанная сумма штрафа уйдет с расчетного счета компании в адрес поставщика, значения не имеет.

А еще бывает так, что активы как были, так и остались в собственности компании, но при этом их стоимость уменьшилась. Предположим, для производства кирпичей компания использовала оборудование, которое входит в состав ОС. За время изготовления кирпичей по этому оборудованию начислили амортизацию, например, 10 000 руб.  Это означает, что за данное время ОС потеряло часть своей первоначальной стоимости, то есть стоимости, по которой его приобрели.

Если все кирпичи продадут, то эта часть, равная 10 000 руб., по итогам отчетного года повлияет на капитал – уменьшит нераспределенную прибыль или увеличит непокрытый убыток, несмотря на то, что само производственное оборудование осталось в компании. Его никуда не передали и никому пообещали.

Не все траты нужно признавать расходами, хотя учитывать их нужно. Так, стоимость приобретения ОС расходом сама по себе не является. Но ее учитывают в первоначальной стоимости объекта. И только после ввода объекта в эксплуатацию списывают на расходы как амортизацию.

Вот еще траты, которые в учете отражают, но к расходам не относят:

• вклады в уставные капиталы, то есть финансовые вложения;

• покупка акций не для перепродажи, то есть финансовые вложения;

• авансы, задатки;

• погашение займов;

• передача чужих активов по посредническим договорам.

В бухучете расходы делят на два вида: расходы по обычным видам деятельности и прочие. Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей готовой продукции, приобретением и продажей товаров, а также оказанием услуг и выполнением работ. Остальные расходы относят к прочим. Чтобы признать каждый вид расходов в бухучете, есть ряд условий.

Чаще всего встречаются такие расходы по обычным видам деятельности: командировочные, зарплата, материальные.

Расходы по обычным видам деятельности принимают к бухучету в сумме, равной оплате или кредиторской задолженности. При частичной оплате расходы равны сумме оплаты и кредиторской задолженности в части, не покрытой оплатой.

Расходы по обычным видам деятельности разделяют на прямые и косвенные. Еще их иногда называют основными и накладными расходами. Но это не одно и то же.

Прямые затраты – это затраты, которые в момент возникновения можно непосредственно отнести на продукт, работу, услугу на основе первичных документов. 

Косвенные затраты нельзя отнести в момент возникновения прямо на продукт, работу, услугу. Для их учета нужны дополнительные расчеты по распределению.

Основные расходы – это расходы, которые непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ, услуг, в том числе расходы на технологические нужды, сырье, материалы, топливо, электроэнергию, заработную плату и так далее.

Накладные расходы – это расходы, которые сопровождают основное производство. Например, затраты на содержание и эксплуатацию ОС, на управление, организацию, обслуживание производства, на командировки, обучение работников и другие.

К прямым расходам, которые непосредственно связаны с производством определенного вида продукции, работ или услуг, в частности, относят:

• расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства;

• зарплату рабочих, непосредственно занятых в производстве, и страховые взносы с нее.

На прямые расходы можно также относить стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

Косвенными затратами могут быть общепроизводственные и общехозяйственные расходы, например:

• зарплата управленческого персонала;

• стоимость коммунальных услуг;

• расходы на аренду помещения.

Косвенные расходы распределяют по видам продукции.

Как учитывать доходы и расходы, узнаете из следующего урока.