Мемориально-ордерная форма учета

Данная форма учета возникла в 30-х годах прошлого столетия. При ее применении сочетаются книжные и карточные формы учетных регистров. Основ­ная отличительная особенность этой формы учета заключается в том, что все совершающиеся в хозяйстве операции, на основании состав­ленных первичных документов или накопительных ведомостей, до их записи в учетные регистры обязательно отражаются в мемориальных ордерах.

Мемориальный ордер (памятная запись) представляет собой до­кумент бухгалтерского оформления, в котором в сжатой (краткой) форме излагается содержание хозяйственной операции или дается ссылка на первичный документ. Указывается журнальная статья, т.е. дебет и кре­дит корреспондирующих счетов, сумма оборота. После его составления он подписывается главным бухгалте­ром или его заместителем.

Мемориальный ордер №1

Основание (ссылка на документ или со­держание записи)	Дебет	Кредит	Сумма

Дата "_______________" Гл. бухгалтер ___________________

^{(подпись)}

Общая сумма, отраженная в мемориальном ордере, записывается прежде всего в Регистрационный журнал, где ему присваивается порядковый номер. Этот журнал служит регистром хронологического учета, кото­рый ведется с целью контроля и сверки с Главной книгой.

После этого данные мемориального ордера записываются в Главную книгу. В ней указывается номер мемориального ордера, дата и сумма по дебету и кредиту синтетических счетов, согласно состав­ленной журнальной статье в мемориальном ордере. Главная книга яв­ляется регистром систематического учета.

Таким образом, при мемориально-ордерной форме учета хро­нологическая запись обособлена от систематической. В Главной кни­ге для каждого синтетического счета отведена отдельная страница. Записи по дебету и кредиту ведутся в разрезе корреспондирующих счетов. В конце месяца в Главной книге подсчитываются итоги и на их основании составляется оборотная ведомость по синте­тическим счетам.

Форма главной книге при мемориально-ордерной форме учета представлена ниже.

Главная книга по счету 50 "Касса"

Дебет Кредит

Дата	№ мемориального ордера	С кредита счета			Итого	Дата	№ мемориального ордера	В дебет счета			Итого
		51	76	и т.д.				51	70	и т.д.
3.02	2	3000			3000	4.02	6		2500		2500
и т.д.
Итого за месяц

Аналитический учет ведется в книгах аналитического учета или на карточках, записи в которые производятся на основании первич­ных документов, прилагаемых к мемориальным ордерам. По окончании месяца итоги по аналитическим счетам также подсчиты­ваются и на их основании составляются оборотные ведомости по ана­литическим счетам. После составления последних производится их сверка с оборот­ной ведомостью по синтетическим счетам. После устранения выяв­ленных ошибок составляется бухгалтерский баланс.

Относительная простота построения учетных регистров, строго выдержанная последовательность учетного процесса и единообразие приемов бухгалтерской обработки и регистрации документов позво­лили мемориально-ордерной форме учета найти широкое применение на практике.

Однако ей присущи серьезные недостатки, заключающиеся в многочисленном составлении мемориальных ордеров, многократно­сти записей, отставании аналитического учета от синтетического, что затягивает учетный процесс. Все это приводило к неравно­мерной загруженности счетных работников в течение месяца.

Мемориально-ордерная форма учета рассчитана на ручную об­работку учетной информации. Все это снижает эффективность ее применения и заставляет искать более рациональные приемы учета.

Схематично организацию учета по мемориально-ордерной форме учета можно представить в следующем виде (рис.3).

Первичные документы

Накопительные и группировочные ведомости

Кассовая книга

Мемориальный ордер

Регистрационный журнал

Главная книга

Регистры аналитического учета

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс

непосредственный перенос информации

сверка

Рис.3. Схема бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме

Разновидностью мемориально-ордерной формы учета является форма "Журнал-Главная". Ее отличие от рассмотренной мемори­ально-ордерной формы учета состоит в том, что в одном учетном ре­гистре соединены хронологическая запись и систематическая. Отсю­да ее название Журнал-Главная. Сам журнал-главная представлен комбинированным регистром син­тетического учета. Левая часть книги Журнал-Главная предназначена для хронологической записи, где указывается дата, номер мемори­ального ордера, общая сумма оборота, а правая часть используется для систематической записи по счетам синтетического учета.

Здесь для каждого счета отводится графа, разделенная попо­лам, где записывается дебет и кредит счета. Чтобы разместить все счета, книга печатается со вкладышами. Записи в нее производятся на основании мемориальных ордеров. По первой строке записываются остатки по счетам.

Далее согласно мемориальным ордерам отражаются все хо­зяйственные операции, сначала общей суммой оборота, а потом по счетам, как указано в мемориальном ордере. В конце месяца подсчитываются итоги оборотов за месяц и выводятся новые остатки по сче­там. При этом здесь сразу же получается баланс и поэтому отпадает не­обходимость составлять оборотную ведомость по синтетическим сче­там. Аналитический учет при этой форме ведется также в книгах или в карточках. После составления оборотных ведомостей по аналити­ческим счетам они сверяются с данными книги "Журнал-Главная".

Преимущество данной формы учета состоит в соединении хронологической запи­си с систематической, без необходимости составлять оборотную ведомость по синтетическим счетам. Она также проста в освоении, доступна и обозрима. Однако ей присущи такие же недостатки, что и при мемориально-ордерной форме учета.

Схему формы «Журнал-Главная» можно представить так:

Первичные документы

Накопительные и группировочные ведомости

Мемориальный ордер

Журнал-Главная

Кассовая книга

Регистры аналитического учета

Оборотные ведомости по аналитическим счетам

Бухгалтерский баланс

Рис.4. Схема бухгалтерского учета по форме "Журнал-Главная"