·разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

·по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, — разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

·стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом и переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

·данные о резерве под обесценение финансовых вложений

суказанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

·по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

2.6Дебиторская и кредиторская задолженность

Под дебиторской задолженностью понимается задолжен-

ность других организаций, работников и физических лиц организации (задолженность покупателей за приобретенную продукцию, работников предприятия по возмещению материального ущерба, подотчетных лиц за полученные под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны организации, называются дебиторами. Учет дебиторской задолженности отражается, в основном, на счетах 62 «Расчеты с покупателями», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредиторской называют задолженность организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с поставкой ими материальных ценностей или оказанием

услуг, называют поставщиками или подрядчиками соответственно. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды и другие подобные начисления называют обязательствами по распределению. Такая задолженность отражается на счетах 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам

исборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечению срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности устанавливается 3 года, ст. 196 ГК РФ. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Списание просроченной задолженности оформляется проводками:

Дт 91, 63 / Кт 62, 76 по просроченной дебиторской задолженности;

Дт 60, 76 / Кт 91 по просроченной кредиторской задолженности.

Для списания дебиторской задолженности, по которой товар поставлен, а оплата не произведена, необходимо иметь следующие документы: договор на поставку продукции(товара); документы, подтверждающие поставку; определение арбитражного суда о принятии дела к производству.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной задолженности дебетуют счета денежных средств(50,51,52)

икредитуют счет91 «Прочие доходы». Одновременно поступившие суммы списывают со счета 007.

2.7Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Кпоставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются с применением различных форм расчета, рассмотренных ранее в этой главе. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется одноименный счет60. В таблице 10 приведены корреспонденции, наиболее часто используемые при работе с этим счетом.

Таблица 10 — Корреспонденции при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Надо отметить, что поступление товарно-материальных ценностей (работ, услуг) от поставщиков всегда сопровождается специальным документом накладной (актом выполненных ра-

бот), в котором указывается наименование поставщика, покупателя, количество поставляемого товара, его цена, стоимость. Если продукция (товар, работы, услуги) облагается налогом на добавленную стоимость (НДС), поставщик вместе с накладной (актом) должен предоставить счет-фактуру, в котором отдельной строкой выделяется сумма НДС. НДС всегда включен в счет на оплату поставляемой продукции (товаров, работ, услуг). Сумма счета состоит из двух частей — стоимости товарно-материальных ценностей и суммы НДС, который отражается на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

командировочные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, не состоящих на самостоятельном балансе. Порядок выдачи денег под отчет, размер авансов и сроки, на которые они могут быть выданы, установлены правилами ведения кассовых операций.

Служебная командировка — это поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. За время нахождения в командировке работнику сохраняется заработная плата по месту постоянной работы. Направление работников в командировку производится руководителем предприятия и оформляется выдачей командировочного удостоверения. По усмотрению руководителя может оформляться приказ на командировку сотрудника.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, и оформляется командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером. Порядок оформления и учет командировочных расходов регулируются Инструкцией Минфина СССР №62 от 07.04.88 «О служебных командировках в пределах СССР».

Трудовым кодексом Российской Федерации установлено, что размеры возмещения командировочных расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации, при этом они не могут быть ниже установленных Правительством РФ для бюджетных организаций. Командировочные расходы в пределах норм включаются в издержки производства в фактически произведенном размере. Командировочные расходы сверх норм увеличивают налогооблагаемую базу, списываются за счет собственных средств организации.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему