Финансовый менеджмент для инженеров

Нераспределенная прибыль отражается в пассиве баланса в разделе «Капитал и резервы».

При составлении отчета о прибылях и убытках необходимо обращать внимание на следующие моменты:

1) вся деятельность предприятия делится на основную, инвестиционную, финансовую и чрезвычайную. К основной деятельности относится производство и реализация продукции. Инвестиционную деятельность составляют операции по приобретению основных средств и нематериальных активов. Финансовая деятельность заключается в получении кредитов и выдаче их другим предприятиям, проведении операций на финансовых рынках. Чрезвычайную деятельность представляют операции, не характерные для предприятия и не являющиеся предметом трех вышеназванных видов деятельности. Такое деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить удельный вес доходов, полученных как от основной деятельности, так и из других источников, в особенности таких, которые не являются характерными для деятельности данного предприятия и не могут рассматриваться как постоянный источник получения дохода;

2)необходимо отделять производственную себестоимость продукции от непроизводственных расходов по управлению и реализации и расходов по финансовой деятельности для того, чтобы оценить влияние производственной, административной и внепроизводственной деятельности предприятия на конечные результаты. Если показатель «Валовая прибыль от реализации» невелик, то следует внести изменения в производственный процесс и повысить его эффективность. Невысокое значение показателя «Операционная прибыль» при высоком уровне валовой прибыли свидетельствует о проблемах в системе управления и сбыта;

3)необходимо различать постоянные и переменные расходы, чтобы определить, как они должны измениться при планируемых темпах роста объема реализации с учетом того, что переменные расходы изменяются пропорционально изменению объемов производства и реализации.

Вотличие от баланса, отражающего стоимость и состав имущества организации на определенную дату и представляюще-

32 1. Бухгалтерский учет в системе финансового менеджмента

го собой фактически моментальную фотографию финансового состояния, отчет о прибылях и убытках содержит сведения об операциях за отчетный период. Финансовый результат деятельности организации представлен данными отчета о прибылях и убытках.

Центральной составляющей отчетности предприятия являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Формы отчетности №№ 3–5 («Отчет о движении капитала», «Отчет о движении денежных средств», «Приложение к бухгалтерскому балансу») в данном пособии не рассматривается.

Перечисленные выше элементы метода бухгалтерского учета (документирование и инвентаризация; оценка и калькуляция; счета бухгалтерского учета и двойная запись; бухгалтерский баланса и отчетность) применяются в органической связи друг с другом. Учет начинают с документирования операций. На основании документов осуществляют отражение операций на счетах при помощи двойной записи. Для обобщения в едином измерении данных, содержащихся в документах, используют денежную оценку; для их проверки и уточнения применяют инвентаризацию. Уточненные данные счетов используют для исчисления себестоимости путем калькуляции, а также для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.

1.2.2.Порядок отражения хозяйственных операций в балансе

Ежедневно в организациях совершается множество хозяйственных операций, которые оказывают влияние на валюту (итог) баланса. По характеру этих изменений все хозяйственные операции делятся на четыре типа.

Операции первого типа вызывают изменения двух статей актива баланса, одна из которых увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса остается неизменной. К этому типу можно отнести такие операции, как поступление денежных средств из кассы на расчетный счет, по-

ступление денежных средств от дебиторов, поступление готовой продукции с производства на склад. Этот тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения А X X П, где

А — актив; П — пассив; Х — изменение средств под влиянием хозяйственной операции.

Пример 1.2. Расчеты с подотчетными лицами

Согласно расходному кассовому ордеру выдано под отчет на командировочные расходы 3000 руб. Следовательно, в активе баланса по счету «Касса» сумма уменьшится на 3000 руб., а по счету «Расчеты с подотчетными лицами» увеличится на 3000 руб.

Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид: Дт «Расчеты с подотчетными лицами» 3000 руб.

Кт «Касса» 3000 руб.

Операции второго типа вызывают изменения двух статей пассива баланса: одна статья увеличивается, а другая уменьшается на такую же сумму. Валюта баланса остается неизменной. Такими операциями являются: создание фондов из прибыли, начисление налога на доходы физических лиц из заработной платы. Этот тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения А П X X.

Пример 1.3. Погашение задолженности поставщикам

Полученный в банке кредит направлен на погашение задолженности поставщикам в сумме 100 тыс. руб. В пассиве баланса сумма по счету «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» увеличится, а по счету «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» уменьшится на 100 тыс. руб. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100000 руб.

Кт «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 100000 руб.

Операции третьего типа вызывают увеличение статей актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, при этом равенство по-прежнему сохраняется. Происходит увеличение хозяйственных средств и источников их образования на одну и ту же сумму. К данному типу относятся операции, связанные с поступлением основных средств, материалов от поставщиков и др.

34 1. Бухгалтерский учет в системе финансового менеджмента

Этот тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения А X П X.

Пример 1.4. Создание уставного фонда

Учредителями внесено в уставной фонд акционерного общества 10 млн руб. В активе баланса по счету «Расчетный счет» сумма увеличится, и в пассиве по счету «Уставной фонд» также увеличится на 10 млн руб. Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Операции четвертого типа вызывают уменьшение статей в активе и пассиве баланса на одну и ту же сумму. К этому типу относятся операции, связанные с погашением с расчетного счета кредиторской задолженности, оплатой поставщику за поступившие от него товары, выплатой заработной платы из кассы и др. Этот тип балансовых изменений можно представить в виде уравнения А Х П Х.

Пример 1.5. Расчеты с персоналом по оплате труда

Выдана заработная плата работникам в сумме 250 тыс. руб. из кассы. Счет актива баланса «Касса» и счет пассива баланса «Расчеты с персоналом по оплате труда» уменьшатся на 250 тыс. руб.

Корреспонденция счетов будет иметь следующий вид:

Дт «Расчеты с персоналом по оплате труда» 250 тыс. руб. Кт «Касса» 250 тыс. руб.

Основные хозяйственные операции предприятия и порядок их отражения в балансе, а также изменения, которые происходят в балансе, рассмотрены на примере частного предприятия по оказанию бытовых услуг.

Предстоящие расходы предприятия состоят в следующем:

1)оплата долгосрочной аренды помещения — 500 тыс. руб. в месяц;

2)приобретение лицензии на право осуществления этого вида деятельности — 100 тыс. руб.;

3)приобретение оборудования — 2,4 млн руб.;

4)приобретение первоначального минимума материалов — 500 тыс. руб. (количество материалов будет периодически пополняться за счет полученной выручки);

ятии появляются материалы на сумму 1000 тыс. руб., для чего в активе отводим еще одну строку. Одновременно покажем уменьшение денег на счете в банке на сумму 300 тыс. руб. и обязательства поставщикам в пассиве на сумму 700 тыс. руб. Баланс предприятия выглядит следующим образом:

Операция 6. Списание израсходованных материалов

Списаны израсходованные за текущий месяц материалы в затраты основного производства на сумму 500 тыс. руб. В активе добавится еще один счет, в котором показаны затраты по основному производству на сумму 500 тыс. руб., и одновременно по активу уменьшены запасы материалов на эту же сумму. В итоге сумма по активу и пассиву не изменится, при этом вид баланса будет следующим:

Операция 7. Начисление амортизации

Начислена амортизация на оборудование из расчета, что оно будет служить пять лет. Следовательно, ежегодно сумма его износа составит 480 тыс. руб. (2400 : 5), а за месяц — 40 тыс. руб. В результате этой хозяйственной операции первоначальная стоимость оборудования уменьшится на 40 тыс. руб., а затраты по основному производству возрастут соответственно на эту же сумму. Одновременно можно начислить амортизацию и на нематериальные активы из расчета, что затраты на приобретение лицензии решено списать на основное производ-