Финансовый менеджмент для инженеров

20 1. Бухгалтерский учет в системе финансового менеджмента

Такую систематизацию осуществляют с помощью счетов бухгалтерского учета. Счет представляет собой способ группировки, текущего учета, контроля и отражения в денежной оценке хозяйственных средств, их источников и операций. Каждый счет имеет форму двусторонней таблицы, в которой на левой стороне показывается дебет («он должен»); на правой стороне — кредит («он верит»). Деление счета на две части объясняется движением хозяйственных средств и источников (либо их увеличением, либо уменьшением). Таким образом, в одной части счета показывается увеличение, в другой — уменьшение.

Основными элементами счета являются:

1)начальный остаток того или иного объекта учета. Остаток в бухгалтерском учете называется сальдо;

2)дебетовые и кредитовые обороты. Дебетовый оборот — итог сумм, записанных по дебету. Кредитовый оборот — итог сумм, записанных по кредиту;

3)конечное сальдо. Формула конечного сальдо выглядит следующим образом:

Сальдо конечное = Сальдо начальное + Сумма увеличения –

– Сумма уменьшения.

Сальдо в левой части счета называется дебетовым. Сальдо в правой части счета называется кредитовым.

Счета бухгалтерского учета отображаются в следующем виде:

Всоответствии с делением бухгалтерского баланса на актив

ипассив различают активные и пассивные счета бухгалтерского учета. Активные счета используются для учета хозяйственных средств (имущества) по их составу и размещению (например, касса, расчетный счет, основные средства и др.). Пассивные счета используются для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению (например, имеются такие счета, как уставной и добавочный капитал).

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (начального сальдо Сн) хозяйственных средств или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету счета, а в пассивных — по кредиту счета. Затем на счетах отражают суммы операции, вызывающие изменения начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, — на противоположной стороне. Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение — по кредиту счета; в пассивных — наоборот, увеличение отражается по кредиту счета, а уменьшение — по дебету счета. Сумма всех операций, зафиксированных на сторонах счета, представляет собой оборот счета. При подсчете оборотов начальное сальдо не учитывается. Итоговая сумма оборотов, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом ОД, а по кредиту — кредитовым оборотом ОК. Конечное сальдо по счету определяют, прибавляя к начальному сальдо оборот той же стороны счета и вычитая из полученного итога оборот противоположной стороны. Конечный остаток записывают на той же стороне, где и начальный остаток. Следовательно, для

установления конечного сальдо в активных счетах

к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Конечный остаток (конечное сальдо Скон) записывают по дебету счета. В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот по дебету. Конечное сальдо записывают по кредиту счета.

Схематично определение конечных остатков по счетам представлено в следующем виде:

22 1. Бухгалтерский учет в системе финансового менеджмента

Пример 1.1. Отражение хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета

На начало месяца на счете «Касса» числилось 2000 руб. В течение месяца в кассу поступило 35000 руб. от покупателей. В конце месяца в банк на расчетный счет из кассы сдано 36000 руб. Рассчитать конечное сальдо по счету «Касса». Решение выглядит следующим образом:

Кроме активных и пассивных счетов существуют также активно-пассивные счета. На этих счетах одновременно отражаются и хозяйственные средства, и источники их формирования. К активно-пассивным относится счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту счета — кредиторскую задолженность. В данном активно-пассивном счете записи по дебету могут иметь разное значение: либо увеличение дебиторской задолженности, либо уменьшение кредиторской. Разное значение имеет и запись по кредиту счета: либо увеличение кредиторской задолженности, либо уменьшение дебиторской задолженности.

Систематизированный перечень всех бухгалтерских счетов называется планом счетов бухгалтерского учета. Каждому счету в плане счетов присваивается определенный номер, назы-

ваемый кодом счета.

Хозяйственные операции отражаются на счетах с помощью двойной записи, показывающей взаимную связь объектов учета. Благодаря двойной записи каждая операция отражается в одной сумме не менее чем на двух счетах. Например, операция зачисления средств из кассы предприятия на расчетный счет влечет за собой как уменьшение денежных средств в кассе, так и увеличение их на эту же сумму на расчетном счете. Двойная за-

пись позволяет понять внутреннюю связь явлений, их экономический смысл и содержание каждой операции.

Средства предприятий участвуют в процессе производства непрерывно. Для того чтобы определить величину средств и дать им экономическую оценку в определенный момент времени, составляют бухгалтерский баланс, представляющий собой систему показателей, характеризующих финансовохозяйственную деятельность предприятия, состояние его средств и их источников на определенную дату в единой денежной оценке.

Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. В отчетности отражается имущественное и финансовое положение предприятия, показываются результаты хозяйственной деятельности за отчетный период.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — единая ком-

плексная система показателей имущественного и финансового положения предприятия о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам и предназначенная для детализации учетно-экономической информации. Отчетным периодом является календарный период между датами предыдущего и нового отчета. Отчетная дата — это дата, по состоянию на которую предприятие обязано составлять бухгалтерскую отчетность.

В плановой экономике отчетность предприятия служила средством проверки выполнения государственных заданий, правильности отчислений в государственный бюджет и сбора статистической информации. В рыночной экономике финансовый учет выполняет и ряд других функций. Это обусловлено следующими причинами:

1) изменением структуры собственности, в связи с чем государственная собственность стала лишь одним из видов собственности; появлением множества новых собственников, заинтересованных в результатах деятельности предприятия, поскольку ими вложены в его развитие собственные средства;

241. Бухгалтерский учет в системе финансового менеджмента

2)необходимостью принятия управленческих решений, обеспечивающих преимущества в конкурентной борьбе и возможность достижения высоких финансовых результатов;

3)изменением источников финансирования. Государственное финансирование в большинстве случаев уже не является для организации основным источником финансовых ресурсов, поэтому организации вступают в конкурентную борьбу не только за покупателей и рынки сбыта, но и за кредитные ресурсы коммерческих банков и других потенциальных инвесторов.

В результате у предприятия, с одной стороны, возникает потребность в наличии своевременной и полной информации для принятия управленческих решений и оценки их результатов; с другой стороны, предприятия должны предоставить соответствующую информацию и инвесторам. Наряду с этим в условиях рынка продолжает сохраняться необходимость отчетности перед государством о правильности налоговых отчислений.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия является обязательной формой отчетности и предусмотрена законодательством большинства стран. В соответствии с российским законодательством в составе годовой финансовой отчетности предприятия представляют следующие формы:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Финансовая отчетность предприятия представляет интерес как для внешних, так и для внутренних пользователей.

К внутренним пользователям относится управленческий персонал организации, принимающий решения производственного и финансового характера. Например, на базе отчетности принимаются решения об увеличении или уменьшении объемов реализации, формировании цен на продаваемые товары, направлениях инвестирования ресурсов, целесообразности привлече-

ния кредитов и др. Очевидно, что принятия таких решений требуется полная, своевременная и точная информация.

Кроме того, финансовая отчетность является связующим звеном между предприятием и внешней средой. Предприятия предоставляют отчетность внешним пользователям с целью привлечения дополнительных финансовых ресурсов на финансовых рынках. Таким образом, достоверность данных финансовой отчетности качественно влияет на будущее предприятия (организации, фирмы). Среди внешних пользователей финансовой отчетности выделяются следующие группы:

собственники организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств организации и оценить эффективность использования ресурсов;

кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования и гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с организацией;

государство в лице налоговых органов, проверяющих правильность составления отчетных документов и расчета налогов; работники организации, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня заработной платы и перспективы

работы в организации.

Основное требование к информации, представленной в бухгалтерской (финансовой) отчетности, заключается в том, чтобы она была полезной, т. е. содержащей сведения, необходимые для принятия обоснованных деловых решений. Полезность информации определяется следующими критериями:

уместностью, означающей, что представленная информация значима при принятии решения пользователями информации. Информация считается уместной, если она обеспечивает возможность перспективного и ретроспективного анализа, а также подтверждения правильности прошлых решений пользователя. Уместность предполагает также своевременность данной инфор-

26 1. Бухгалтерский учет в системе финансового менеджмента

мации, поскольку, если информация получена позже необходимого срока, она уже не может повлиять на принятие решения;

достоверностью, основанной на корректном использовании источников информации, возможности проверки и документальной обоснованности, а также нейтральности данных;

правдивостью, означающей, что в информации не содержится ошибок и пристрастных оценок, фальсифицирующих события хозяйственной жизни;

нейтральностью, предполагающей отсутствие в финансовой отчетности акцентов на удовлетворение интересов какойлибо определенной группы пользователей общей отчетности в ущерб другим группам пользователей;

понятностью, означающей, что пользователи способны понять содержание отчетности без специальной профессиональной подготовки;

сопоставимостью, требующей сохранения последовательности в применяемых методах бухгалтерского учета на данном предприятии, и обеспечения тем самым сопоставимости данных о деятельности предприятия за несколько отчетных периодов.

Финансовая отчетность является достаточно эффективным инструментом финансового управления, что обусловлено принципами, заложенными в основу ее формирования:

принцип двойной записи, в соответствии с которым каждая операция записывается в дебет одного и кредит другого счета;

принцип периодичности, предусматривающий периодическую отчетность организации перед заинтересованными сторонами о результатах своей деятельности;

принцип стабильности функционирования предприятия,

означающий, что предприятие будет продолжать свою деятельность достаточно долго и что оно не будет в ближайшее время ликвидировано или реорганизовано;

принцип денежной оценки, предполагающий использование денежного измерителя в качестве универсального. В отчетности представляются только те данные, которые поддаются оценке в денежном выражении. Это означает, что бухгалтерия не может дать всей необходимой информации, для того чтобы

составить полную картину состояния дел в организации. Бухгалтерские записи не отражают качеств руководящего состава, навыков и умений персонала организации;

принцип начислений, предполагающий, что доходы относятся к тому отчетному периоду, в котором соответствующая продукция отгружена (или соответствующие услуги оказаны), даже если денежные средства еще не поступили на счет продавца. Расходы также отражаются в том отчетном периоде, в котором они возникли, независимо от того, оплачены ли они предприятием в данном отчетном периоде;

принцип соответствия доходов и расходов отчетного периода, означающий, что в данном отчетном периоде отражаются только те расходы, которые обусловили получение доходов этого отчетного периода. Если между отдельными видами доходов и расходов трудно установить непосредственную зависимость, расходы распределяются между несколькими отчетными периодами в соответствии с какой-либо системой распределения. Примером является амортизация основных средств и нематериальных активов, которая списывается на расходы в течение нескольких отчетных периодов согласно установленной схеме;

принцип осторожности (консерватизма), предполагаю-

щий, что документы отчетности не должны допускать завышенной оценки активов и прибыли и заниженной оценки обязательств. Это также означает, что для отражения потенциальных потерь или убытков предприятия нужно меньше оснований, чем для отражения потенциальных прибылей;

принцип имущественной обособленности. Бухгалтерский учет и составление отчетности в рамках каждого предприятия ведется независимо от других предприятий и личных средств собственника. Учет ведется от имени предприятия, а не от имени собственника. Подлежат учету только те операции, которые непосредственно влияют на предприятие;

принцип существенности. Если проведенная операция в определенном смысле не стоит усилий по ее регистрации, то ведение учета в таком случае нецелесообразно. Так, при приобретении коробки скрепок, расходуемой в течение какого-то пе-

28 1. Бухгалтерский учет в системе финансового менеджмента

риода времени, ее стоимость будет уменьшаться всякий раз при использовании скрепки, что можно было бы записывать в расходы при каждом изъятии скрепки. Но подобный учет лишен ввиду ничтожно малой цена коробки. Коробка скрепок — несущественная статья расходов, она будет отнесена на затраты в момент покупки, независимо от того, будет ли она израсходована более чем за один расчетный период;

принцип постоянства. На практике существует множество методов ведения учета. Каждая организация в рамках существующего законодательства должна выбрать метод, дающий наиболее объективное представление об основных направлениях ее деятельности. Но этого нельзя добиться, если в текущем году организация сначала использует один метод, затем — другой. Смена используемых методов в течение отчетного периода приведет к искажению размеров прибыли, определяемых на основе данных бухгалтерского учета. Принцип постоянства заключается в том, что если организация выбрала метод обработки бухгалтерский данных, то она должна придерживаться этого метода в течение данного отчетного периода. Изменение метода в новом отчетном периоде должно отражаться в соответствующих документах, прилагаемых к отчетности.

Основными формами финансовой отчетности являются форма № 1 «Бухгалтерский баланс» и форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Балансовый отчет — основная форма финансовой отчетности организации, которая отражает финансовое положение предприятия на определенную дату и ресурсы предприятия в единой денежной оценке по их составу и направлениям использования. Термин «баланс» происходит от лат. bis (дважды) и lanx (чашка весов), т. е. баланс буквально означает «двучашие» как символ равновесия. Основой построения баланса является классификация хозяйственных средств и их источников.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу (табл. 1.1), составленную из двух частей: левая актив (от лат. Activus «деятельный»); левая — пассив (от лат. Рassivus «недеятельный»). В активе баланса отражаются хозяйственные

средства предприятия, в пассиве — источники хозяйственных средств. Сумма активов баланса равна сумме пассивов. Итоговая величина получила название «валюта баланса».

В балансе представлена стоимость хозяйственных средств предприятия и их источников на определенный момент времени.

Активы, которые используются продолжительное время, обычно группируются и называются внеоборотными активами. Активы, используемые за короткое время, обычно группируются под заголовком оборотные активы. Обязательства (пассивы) тоже разделяются на категории. Одна группа пассивов — это капитал и резервы, другая — краткосрочные и долгосроч-

ные обязательства.

Актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств. Под ликвидностью понимается способность актива превратиться в деньги. Таким образом, денежные средства — это самый ликвидный актив, а основные средства — наиболее медленно ликвидный актив.

Внеоборотные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости (цена приобретения за минусом накопленной амортизации).

Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимый продукт, ежегодное списание части стоимости объекта основных средств. Для замены устаревшего оборудования используется фонд амортизации, в котором средства накапливаются по мере использования оборудования. Политика амортизационных отчислений предполагает применение различных методов в зависимости от конкретных