Бухгалтерская финансовая отчетность
..pdfциям получена прибыль, которая отражается записью по дебету счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Если кредитовый оборот по субсчету 91-1 «Прочие доходы» меньше дебетового оборота по субсчету с 91-2 «Прочие расходы», то по прочим операциям получим убыток, который отражается бухгалтерской записью по дебету счета 99 «Прибыль и убытки» и кредиту счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Таким образом, в целом синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-0), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.
Таблица 3.2 Закрытие счета «Доходы и расходы»
|
Субсчет |
|
Корреспонденция |
|
|
|
счетов |
||
|
|
|
||
|
Номер и наименование |
Сальдо |
Дебет |
Кредит |
91-1 |
«Прочие доходы» |
кредитовое |
91-1 |
91-9 |
91-2 |
«Прочие расходы» |
дебетовое |
91-9 |
91-2 |
После указанной процедуры все субсчета счета 91 не должны иметь сальдо.
Выявление чистой прибыли (убытка) – реформация баланса. Данная процедура выполняется только для составления годовой
отчетности. Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыль и убытки».
Аналитический учет по счету 99 должен быть организован так, чтобы обеспечивать формирование новых, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
Записи на счете 99 ведутся накопительно в течение года.
В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (товаров, работ) и сальдо доходов и расходов со счетов соответственно 90 «Продажи» и 91 «прочие доходы и расходы» переносятся на счет 99 «Прибыли и убытки»:
прибыль от продажи продукции (услуг) – дебет субсчета 90-9 кредит субсчета 99.
убыток от продажи –дебет счета 99 кредит субсчета 90-9.
41
прибыль от прочих видов деятельности – дебет субсчета 91-9 кредит счета 99.
убыток от прочих видов деятельности – дебет счета 99 кредит субсчета 91-9.
Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, суммы условного расхода по налогу на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства, а также постоянные налоговые обязательства (активы).
Начислен условный расход по налогу на прибыль: дебет счета 99 кредит счета 68.
Отражены суммы штрафных санкций, начисленные за нарушение налогового законодательства: дебет счета 99 кредит счета 69.
Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств: дебет счета 99 кредит счетов 07, 10, 41 и др.
Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных обстоятельств: дебет счета 10 кредит счета 99.
Аналогично учитываются другие доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, т.е. по дебету счета 99 отражаются убытки, а по кредиту – прибыль организации. Отражены постоянные налоговые обязательства: дебет счета 99 кредит счета 68.
Учтены постоянные налоговые активы: дебет счета 68 кредит счета 99.
Составление дебетового и кредитового оборотов по счету 99 за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода – чистую прибыль или убыток.
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продажи + Сальдо прочих доходов и расходов – Условный расход по налогу на прибыль – Постоянные налоговые обязательства
+Постоянные налоговые актива.
Вконце отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», то есть на первое число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.
42
Все формы бухгалтерской отчетности заполняются на основании данных Главной книги. Так, показатели статей баланса определяются по данным остатков по ее счетам: статей актива – по данным дебетовых остатков активных счетов; статей пассива – по данным кредитовых остатков пассивных счетов. Счета, отражающие состояние расчетов, показываются в балансе в развернутом виде: дебетовое сальдо по субсчетам этих счетов должно быть представлено в активе, а кредитовое сальдо – в пассивах. Показатели отчета о прибылях и убытках формируются на основании данных дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»,
99«Прибыли и убытки». Аналогично формируются и другие отчеты.
Втаблицах 3.3 – 3.7 приводятся общие схемы составления бухгалтерской отчетности по данным Главной книги.
Таблица 3.3 Счета Главной книги, используемые для заполнения формы № 1
«Бухгалтерский баланс»
№ счета |
|
|
Код |
Наименование группы |
Наименование счета |
|
пока- |
||
|
статей (статьи) баланса |
|||
|
|
зателя |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
1 |
2 |
|
3 |
4 |
|
|
|
|
|
01 |
Основные средства |
|
120 |
Основные средства |
02 |
Амортизация основных средств |
|
120 |
Основные средства |
03 |
Доходные вложения в матери- |
|
135 |
Основные средства |
|
альные ценности |
|
|
|
04 |
Нематериальные активы |
|
110 |
Нематериальные активы |
05 |
Амортизация нематериальных |
|
130 |
Нематериальные активы |
|
активов |
|
|
|
07 |
Оборудование к установке |
|
130 |
Незавершенное |
|
|
|
|
строительство |
08 |
Вложения во внеоборотные ак- |
|
130 |
Незавершенное |
|
тивы |
|
|
строительство |
09 |
Отложенные налоговые активы |
|
145 |
Отложенные налоговые |
|
|
|
|
активы |
10 |
Материалы |
|
210, |
Запасы Сырье |
|
|
|
211 |
Материалы и другие |
|
|
|
|
аналогичные ценности |
11 |
Животные на выращивание и |
|
210, |
Запасы |
|
откорм |
|
211 |
Животные на выращивание |
|
|
43 |
|
|
|
|
|
|
и откорм |
|
|
|
|
Продолжение таблицы 3.3. |
1 |
2 |
|
3 |
4 |
14 |
Резервы под снижение стоимо- |
|
210, |
Запасы |
|
сти материальных ценностей |
|
211, |
Сырье |
|
|
|
214 |
Материалы и другие |
|
|
|
|
аналогичные ценности |
|
|
|
|
Готовая продукция и товары |
|
|
|
|
для перепродажи |
15 |
Заготовление и приобретение |
|
210, |
Запасы |
|
материальных ценностей |
|
211, |
Сырье |
|
|
|
214 |
Материалы и другие |
|
|
|
|
аналогичные ценности |
|
|
|
|
Готовая продукция и товары |
|
|
|
|
для перепродажи |
16 |
Отклонение в стоимости мате- |
|
130, |
Незавершенное |
|
риальных ценностей |
|
210 |
строительство |
|
|
|
|
Запасы |
|
|
|
|
Сырье |
|
|
|
|
Материалы и другие |
|
|
|
|
аналогичные ценности |
|
|
|
|
Готовая продукция и товары |
|
|
|
|
для перепродажи |
19 |
Налог на добавленную стои- |
|
220 |
Налог на добавленную |
|
мость по приобретенным цен- |
|
|
стоимость по приобретен- |
|
ностям |
|
|
ным ценностям |
20 |
Основное производство |
|
210, |
Запасы |
|
|
|
213 |
Затраты в незавершенном |
|
|
|
|
производстве |
21 |
Полуфабрикаты собственного |
|
210, |
Запасы |
|
производства |
|
213 |
Затраты в незавершенном |
|
|
|
|
производстве |
23 |
Вспомогательные средства |
|
210, |
Запасы |
|
|
|
213 |
Затраты в незавершенном |
|
|
|
|
производстве |
29 |
Обслуживающее производство |
|
210, |
Запасы |
|
и хозяйство |
|
213 |
Затраты в незавершенном |
|
|
|
|
производстве |
41 |
Товары |
|
210, |
Запасы |
|
|
|
214 |
Готовая продукция и товары |
|
|
|
|
для перепродажи |
43 |
Готовая продукция |
|
210, |
Запасы |
|
|
|
214 |
Готовая продукция и товары |
|
|
|
|
для перепродажи |
|
|
44 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 3.3. |
1 |
2 |
|
3 |
4 |
|
|
|
|
Запасы |
44 |
Расходы на продажу |
|
210, |
Затраты в незавершенном |
|
|
|
213 |
производстве |
45 |
Товары отгруженные |
|
210, |
Запасы |
|
|
|
215 |
Товары отгруженные |
46 |
Выполненные этапы по неза- |
|
210, |
Запасы |
|
вершенным работам |
|
214 |
Затраты в незавершенном |
|
|
|
|
производстве |
|
|
|
|
|
50 |
Касса |
|
260 |
Денежные средства |
51 |
Расчетные счета |
|
260 |
Денежные средства |
52 |
Валютные счета |
|
260 |
Денежные средства |
55 |
Специальные счета в банках |
|
260 |
Денежные средства |
57 |
Переводы в пути |
|
260 |
Денежные средства |
58 |
Финансовые вложения |
|
140, |
Долгосрочные финансовые |
|
|
|
250 |
Краткосрочные финансовые |
|
|
|
|
вложения |
59 |
Резервы под обесценивание |
|
140, |
Долгосрочные финансовые |
|
финансовых вложений |
|
250 |
Краткосрочные финансовые |
|
|
|
|
вложения |
60 |
Расчеты с поставщиками и |
|
620, |
Кредиторская задолжен- |
|
подрядчиками |
|
621, |
ность |
|
|
|
230, |
Поставщики и подрядчики |
|
|
|
240 |
Дебиторская задолженность |
62 |
Расчеты с покупателями и за- |
|
230, |
Кредиторская |
|
казчиками |
|
231, |
задолженность |
|
|
|
240, |
Покупатели и заказчики |
|
|
|
241, |
Дебиторская задолженность |
|
|
|
620 |
|
63 |
резервы по сомнительным дол- |
|
230, |
Кредиторская |
|
гам |
|
231, |
задолженность |
|
|
|
240, |
Покупатели и заказчики |
|
|
|
241 |
|
66 |
Расчеты по краткосрочным |
|
610 |
Займы и кредиты |
|
кредитам и займам |
|
|
|
67 |
Расчеты по долгосрочным кре- |
|
510 |
Займы и кредиты |
|
дитам и займам |
|
|
|
68 |
Расчеты по налогам и сборам |
|
620, |
Кредиторская |
|
|
|
624 |
задолженность |
|
|
|
|
Задолженность по налогам и |
|
|
|
|
сборам |
|
|
45 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 3.3. |
1 |
2 |
|
3 |
4 |
69 |
Расчеты по социальному стра- |
|
620, |
Кредиторская задолжен- |
|
хованию и обеспечению |
|
623 |
ность |
|
|
|
|
Задолженность перед |
|
|
|
|
государственными внебюд- |
|
|
|
|
жетными фондами |
70 |
Расчеты с персоналом по опла- |
|
620, |
Кредиторская |
|
те труда |
|
622 |
задолженность |
|
|
|
|
Задолженность перед |
|
|
|
|
персоналом организации |
|
|
|
|
|
71 |
Расчеты с подотчетными лица- |
|
240, |
Дебиторская задолженность |
|
ми |
|
620, |
Кредиторская |
|
|
|
625 |
задолженность |
|
|
|
|
Прочие кредиты |
|
|
|
|
|
73 |
Расчеты с персоналом по про- |
|
230, |
Дебиторская задолженность |
|
чим операциям |
|
240 |
|
75 |
Расчеты с учредителями |
|
240, |
Дебиторская задолженность |
|
|
|
630 |
Задолженность перед |
|
|
|
|
участниками (участниками) |
|
|
|
|
по выплате доходов |
76 |
Расчеты с разными кредитора- |
|
230, |
Кредиторская |
|
ми и дебиторами |
|
240, |
задолженность |
|
|
|
620, |
Дебиторская задолженность |
|
|
|
625 |
Прочие кредиторы |
77 |
Отложенные налоговые обяза- |
|
515 |
Отложенные налоговые |
|
тельства |
|
|
обязательства |
80 |
Уставной капитал |
|
410 |
Уставной капитал |
81 |
Собственные акции (доля) |
|
411 |
Собственные акции, |
|
|
|
|
выкупленные у акционеров |
82 |
Резервный капитал |
|
430, |
Резервный капитал |
|
|
|
431, |
Резервы, образованные в |
|
|
|
432 |
соответствии с |
|
|
|
|
законодательством |
|
|
|
|
Резервы, образованные в |
|
|
|
|
соответствии с учредитель- |
|
|
|
|
ными документами |
83 |
Добавочный капитал |
|
420 |
Добавочный капитал |
84 |
Нераспределенная прибыль |
|
470 |
Нераспределенная прибыль |
|
(непокрытый убыток) |
|
|
(непокрытый убыток) |
|
|
46 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продолжение таблицы 3.3. |
1 |
2 |
3 |
4 |
86 |
Целевое финансирование |
640 |
Доходы будущих периодов |
96 |
Резервы предстоящих периодов |
650 |
Резервы предстоящих пе- |
|
|
|
риодов |
97 |
Расходы будущих периодов |
210, |
Запасы |
|
|
216 |
Расходы будущих периодов |
98 |
Доходы будущих периодов |
640 |
Доходы будущих периодов |
99 |
Прибыли и убытки |
470 |
Нераспределенная прибыль |
|
|
|
(непокрытый убыток) |
001 |
Арендованные основные сред- |
910, |
Арендованные основные |
|
ства |
911 |
средства |
|
|
|
|
002 |
Товарно-материальные ценно- |
920 |
Товарно-материальные цен- |
|
сти, принятые на ответственное |
|
ности, принятые на |
|
хранение |
|
ответственное хранение |
|
|
|
|
004 |
Товары, принятые на комиссию |
930 |
Товары, принятые |
|
|
|
на комиссию |
|
|
|
|
007 |
Списанная в убыток задолжен- |
940 |
Списанная в убыток |
|
ность неплатежеспособных |
|
задолженность неплатеже- |
|
кредиторов |
|
способных кредиторов |
008 |
Обеспечения обязательств и |
950 |
Обеспечения обязательств и |
|
платежей порученные |
|
платежей порученные |
009 |
Обеспечения обязательств и |
960 |
Обеспечения обязательств и |
|
платежей выданные |
|
платежей выданные |
010 |
Износ основных средств |
970, |
Износ жилищного фонда |
|
|
980 |
износ объектов внешнего |
|
|
|
благоустройства и других |
|
|
|
аналогичных объектов |
011 |
Основные средства, сданные в |
991 |
Основные средства, |
|
аренду |
|
сданные в аренду |
012 |
Нематериальные активы, полу- |
990 |
Нематериальные активы, |
|
ченные в пользование |
|
полученные в пользование |
47
Таблица 3.4
Счета Главной книги, используемые для заполнения формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
№ счета |
Наименование |
По дебету |
По кредиту |
|
Показатель |
|
в кредит счета |
в дебет счета |
|
|
|||
счета |
код |
наименование |
||||
(счетов) |
(счетов) |
|||||
|
|
|
|
|||
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
09 |
Отложенные |
68 (образова- |
68 (погашение |
141 |
Отложенные нало- |
|
|
налоговые ак- |
ние отложен- |
отложенных |
|
говые активы |
|
|
тивы |
ных налоговых |
налоговых ак- |
|
|
|
|
|
активов) |
тивов) |
|
|
|
77 |
Отложенные |
68 (погашение |
68 (образова- |
142 |
Отложенные нало- |
|
|
налоговые обя- |
отложенных |
ние отложен- |
|
говые обязатель- |
|
|
зательства |
налоговых ак- |
ных налоговых |
|
ства |
|
|
|
тивов) |
активов) |
|
|
|
84 |
Нераспреде- |
99 (если убы- |
99 (если при- |
190 |
Чистая прибыль |
|
|
ленная прибыль |
ток) |
быль) |
|
(убыток) отчетно- |
|
|
(непокрытый |
|
|
|
го периода |
|
|
убыток) |
|
|
|
|
|
90 |
Продажи |
68 (НДС и дру- |
62 (выручка) |
010 |
Выручка (нетто) от |
|
|
|
гие аналогич- |
|
|
продажи товаров, |
|
|
|
ные платежи) |
|
|
продукции, работ, |
|
|
|
|
|
|
услуг (за минусом |
|
|
|
|
|
|
НДС, акцизов и |
|
|
|
|
|
|
аналогичных обя- |
|
|
|
|
|
|
зательных плате- |
|
|
|
|
|
|
жей) |
|
90 |
Продажи |
43 (40, 41, 20, |
|
020 |
Себестоимость |
|
|
|
23) |
|
|
проданных това- |
|
|
|
|
|
|
ров, продукции, |
|
|
|
|
|
|
работ, услуг |
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
Продажи |
44 |
|
030 |
Коммерческие |
|
|
|
|
|
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
90 |
Продажи |
26 |
|
040 |
Управленческие |
|
|
|
|
|
|
расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
91 |
Прочие доходы |
|
76 и др. |
060 |
Проценты к полу- |
|
|
и расходы |
|
|
|
чению |
|
|
|
|
|
|
|
|
91 |
Прочие доходы |
76 и др. |
|
070 |
Проценты к уплате |
|
|
и расходы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
48 |
|
|
Таблица 3.5 Счета Главной книги, используемые для заполнения формы № 3
«Отчет об изменении капитала»
Номер |
Наименование счета |
|
Показатель |
|
счета |
|
код |
|
наименование |
1 |
2 |
3 |
|
4 |
01, 02, 03, 04, |
Основные средства |
200 (графы |
|
Чистые активы |
05, 07, 08, 09, |
Амортизация основных |
3 и 4) |
|
|
10, 11, 14, 15, |
средств |
|
|
|
16, 20, 21, 23, |
Доходные вложения в |
|
|
|
29, 41, 43, 44, |
материальные ценности |
|
|
|
45, 46, 50, 51, |
Нематериальные активы |
|
|
|
52, 55, 57, 58 |
Амортизация нематери- |
|
|
|
|
альных активов и др. |
|
|
|
14 |
Резервы под снижение |
170, 171 |
|
Оценочные резервы |
|
стоимости материаль- |
(графы |
|
|
|
ных ценностей |
3 – 6) |
|
|
59 |
Резервы под обесцени- |
172, 173 |
|
Оценочные резервы |
|
вание финансовых вло- |
(графы |
|
|
|
жений |
3 – 6) |
|
|
59 |
Резервы под обесцени- |
200 (графы |
|
Чистые активы |
|
вание финансовых вло- |
3 и 4 |
|
|
|
жений |
|
|
|
60, 62 |
Расчеты с поставщиками |
200 (графы |
|
Чистые активы |
|
и подрядчиками |
3 и 4 |
|
|
|
Расчеты с покупателями |
|
|
|
|
и заказчиками |
|
|
|
63 |
Расчеты по сомнитель- |
174, 175 |
|
Оценочные резервы |
|
ным долгам |
(графы |
|
|
|
|
3 – 6) |
|
|
66, 67, 68, 69, |
Расчеты по краткосроч- |
200 (графы |
|
Чистые активы |
70, 71, 73, 75, |
ным кредитам и займам |
3 и 4 |
|
|
76 |
и др. |
|
|
|
|
|
|
|
|
49
Таблица 3.6 Счета Главной книги, используемые для заполнения формы № 4
«Отчет о движении денежных средств»
Номер счета |
Наименование |
Код показателя |
Наименование показателя |
счета |
(графы 3 – 4) |
(показателей) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
50 |
Касса |
100, 110-140, |
Остаток денежных средств на начало |
|
|
150-170, 181- |
отчетного года |
|
|
190, 210-310, |
Средства, полученные от покупате- |
|
|
350-370, 420 |
лей, заказчиков |
|
|
|
Денежные средства, направленные на |
|
|
|
оплату труда и др. |
51 |
Разные счета |
100, 110-130, |
Остаток денежных средств на начало |
|
|
150, 170-180, |
отчетного года |
|
|
181—190, 210- |
Средства, полученные от покупате- |
|
|
310, 350-400, |
лей, заказчиков |
|
|
430 |
Денежные средства, направленные на |
|
|
|
оплету приобретенных товаров, ра- |
|
|
|
бот, услуг, сырья и иных оборотных |
|
|
|
активов |
52 |
Валютные |
100, 110-140, |
Остаток денежных средств на начало |
|
счета |
150, 170, 181, |
отчетного года |
|
|
190, 210-310, |
Поступило денежных средств и др. |
|
|
350-400, 430 |
|
55 |
Специальные |
100, 140, 150, |
Остаток денежных средств на начало |
|
счета в банках |
181, 190, 290- |
отчетного года |
|
|
310, 380, 430 |
Денежные средства, направленные на |
|
|
|
оплету приобретенных товаров, ра- |
|
|
|
бот, услуг, сырья и иных оборотных |
|
|
|
активов |
57 |
Переводы в |
100, 130, 430 |
Остаток денежных средств на начало |
|
пути |
|
отчетного года и др. |
|
|
|
|
50