Правила борьбы с налоговыми злоупотреблениями (статья 54.1)

Этапы борьбы с агрессивным налоговым планированием в России

Агрессивное налоговое планирование – это формально законное, но социально неприемлемое уменьшение налоговых платежей

1)Этап использования гражданско-правовых конструкций – мнимые и притворный сделки, сделки противные основам правопорядка и нравственности – начало 1990-х годов до 2001 г.

2)Критерий добросовестности налогоплательщика – 2001 г – 2006 г.

3)Необоснованная налоговая выгода 2006 г. – 2017 г.

4)Статья 54.1 НК РФ с 19 августа 2017 г.

Мировая практика

Общие нормы по борьбе с налоговыми злоупотреблениями (General Anti Avoidance Rules)

Германия – запрет на злоупотребления правовыми конструкциями

Доклад по размыванию налоговой базы и перемещение прибыли (Base erosion and profit shifting) – BEPS и Action Plan ОЭСР

Серьезное ужесточение механизмов борьбы с налоговыми злоупотреблениями. Россия не останется в стороне (законодательный поправки и (или) изменение судебной практики)

Постановление Пленума ВАС РФ №53 от 12 октября 2006 г.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета

Не любое неисполнение законодательства о налогах и сборах ведет к появлению необоснованной налоговой выгоды

Проявления ННВ

Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53:

1)Доктрина деловой цели

2)Доктрина фиктивных операций

3)Доктрина существа над формой

4)Осмотрительность при выборе контрагента

Доктрина деловой цели

Пленум ВАС РФ: налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Не решен вопрос – должна ли быть цель получения налоговой выгоды единственной (узкий подход) или основной (широкий подход) для применения негативных налоговых последствий.

На практике применяется широкий подход – если есть и деловые цели в сделке, и цель налоговой выгоды, но последняя доминирует, то может возникнуть необоснованная налоговая выгода. Вопрос не решен и зависит от усмотрения правоприменителя.

Продажа с последующей арендой

Постановление ФАС ВВО от 6 сентября 2010 г. по делу № А29-12540/2009 по ООО «Эконефть»

Общество в 2004 г. реализовало все свое оборудование ООО по цене 255 тыс. руб., но получило его обратно в аренду, занизив тем самым налог на прибыль посредством списания в расходы арендной платы, значительно превышающей продажную стоимость оборудования: по договору аренды плата в 2006-2007 гг. составила 1,200-1,700 млн руб. в месяц. Суд указал, что договор аренды не имел разумной деловой цели, экономически необоснован, так как участники Общества и ООО - взаимозависимые лица, заинтересованные в сокрытии налогов. ООО применяло упрощенную систему налогообложения, что позволяло ему не уплачивать налоги на прибыль, на имущество и ЕСН. Движение денежных средств между Обществом и ООО имело замкнутый характер, свидетельствующий о согласованности действий. У ООО не было иных контрагентов, кроме Общества. В период продажи оборудование не перемещалось.

Доктрина фиктивных операций

Обман в отношении фактических обстоятельств. Отсутствие реальности сделок (лжеэкпорт, обналичивание)

Доктрина существо над формой

Пленум ВАС РФ: если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Самая опасная доктрина (дело Юкоса – крупнейшие в мире налоговые доначисления)