О праве на возврат или зачет излишне внесенных сумм

Статьей 57 Конституции РФ и пунктом 1 ст.3 НК РФ установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 12.10.98 № 24-П отмечается, что «Конституция Российской Федерации предусматривает разграничение имущества, которым налогоплательщик не может распоряжаться по своему усмотрению, поскольку оно в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в бюджет, и имущества, находящегося в частной собственности, гарантии которой предусмотрены статьей 35 Конституции Российской Федерации».

Излишняя уплата налога означает противоречащее закону перераспределение частной и государственной собственности. Следовательно, излишне внесенные в бюджет суммы не могут признаваться законно уплаченными налогами. Незаконное взимание денежных средств под видом налогов выходит за рамки налоговых правоотношений. Строго говоря, все, что перечислено в бюджет сверх требований налогового законодательства, налогом не является. По сути взимание незаконного налога является для собственника ничем иным, как причинением ему убытков в виде утраты его имущества, т.е. реального ущерба. Для государства же средства, получение которых не основано на налоговом законе, означают неосновательное обогащение и пользование чужими денежными средствами. Возмещение такого ущерба производится путем зачета или возврата излишне уплаченной суммы «неналога» в порядке, установленном налоговым законодательством. Так, в соответствии с подп.5 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Статьей 78 НК РФ установлен единый для всех налогов порядок такого зачета или возврата.

Из конституционного принципа равенства всех перед законом (ч.1 ст.19 Конституции РФ) следует, что указанный порядок должен распространяться на плательщиков всех налогов, независимо от их экономической сущности (природы).

Таким образом, государство на уровне федерального закона гарантирует защиту конституционного права собственности добросовестного налогоплательщика путем предоставления ему права на зачет (возврат) излишне уплаченных в бюджет сумм.

В соответствии со ст.35 Конституции РФ, право частной собственности охраняется законом. Статьей 55 Конституции РФ установлено, что права и свободы могут быть ограничены только федеральным законом. В настоящее время отсутствует федеральный закон, ограничивающий право налогоплательщика на возврат (зачет) излишне уплаченного косвенного налога.

Из п.2 ст.1 и подп.5 п.1 ст.21 НК РФ следует, что право на зачет (возврат) излишне уплаченных денежных средств является одним из общих принципов налогообложения. Данное право регулируется не законами о конкретных налогах, а частью первой НК РФ, а именно – статьей 78 НК РФ. Из анализа данной статьи следует, что право налогоплательщика на возврат (зачет) связано только с фактом излишней уплаты денежных средств в бюджет.

Следовательно, если налогоплательщик излишне уплатил налог, то он в соответствии со ст.78 НК РФ имеет право на возврат (зачет) независимо от того, какой именно налог был уплачен, и независимо от отношений, сложившихся с покупателями.

Рассматриваемый подход приводит к неосновательному обогащению государства, что отмечается и в Особом мнении судьи Конституционного Суда РФ А.Л. Кононова к Постановлению № 2-П. Конкретный пример такого обогащения был приведен выше, когда вследствие отказа вернуть налогоплательщикам переплаченные суммы в бюджете Алтайского края остались средства, незаконно собранные под видом целевого сбора на строительство мостового перехода через реку Обь.

Следовательно, данный подход не отвечает принципу равенства всех форм собственности (п.2 ст.8 Конституции РФ), на необходимость соблюдения которого обращается внимание в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.96 г. № 20-П.

Необходимо отметить, что в настоящее время законодательством не предусмотрен какой-либо иной механизм возврата, помимо порядка, установленного в статьях 78 и 79 НК РФ. Установление иного порядка попросту невозможно, т.к. у налогоплательщиков не будет интереса обращаться за возвратом налога из бюджета только для того, чтобы вернуть эти суммы покупателям. Кроме того, когда речь идет о розничной торговле, возврат каких-либо сумм покупателям невозможен ввиду отсутствия адресатов. С другой стороны, невозможно представить обращение всех потребителей, т.е. населения в налоговые органы за возвратом переплаченных налогов.

Таким образом, рассматриваемый подход не обеспечивает реального возврата излишне уплаченных косвенных налогов, что противоречит принципам правового государства.