29. Понятие уклонения от налогов

Понятие уклонения от уплаты налогов в налоговом праве – модель поведения налогоплательщика, при которой он не уплачивает либо не полностью уплачивает налоговые платежи, умышленно избегая исполнения либо занижая налоговые обязательства способами, прямо либо косвенно запрещенными законом. Таким образом, уклонение от уплаты налогов характеризуется, во-первых, как незаконное неисполнение либо уменьшение налоговых обязательств, и, во-вторых, как умышленное деяние налогоплательщика.

Иные модели поведения налогоплательщика: обход налогов – незаконный, который выражается в ведении деятельности без государственной регистрации и постановки на учет в налоговых органах, и законный, который выражается в ведении деятельности, не подлежащей налогообложению по законодательству и в получении не облагаемых налогами доходов, в приобретении не облагаемого налогами имущества и в совершении не облагаемых налогами оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Обход налогов – это всегда пассивное поведение налогоплательщика (отказ от ведения определенных видов бизнеса), в отличие от налогового планирования, которое представляет собой активное правомерное поведение налогоплательщика – ведение определенных видов бизнеса с законной рационализацией их налогообложения. Противоположной налоговому планированию моделью правомерного поведения налогоплательщика является уплата налогов без применения специальных мер их оптимизации.

Существует мнение, что уклонение от уплаты налогов и незаконный обход налогов соотносятся как общее и частное понятия, т.е. незаконный обход – это один из видов уклонения от уплаты налогов. Между ними есть грань – уклонение – активное поведение, незаконный обход – пассивное. Уклонение и незаконный обход всегда предполагают умысел, причем уклонение от уплаты налогов в теории налогового права нельзя воспринимать как уголовно-наказуемое деяние, так как уклонение как уголовно-наказуемое деяние – один из видов уклонения по законодательству, характеризуемый крупным и особо крупным размером, физическим лицом в качестве субъекта ответственности и способами, предусмотренными УК РФ. Уклонение и незаконный обход - основания для уголовной и административной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством. Налоговая ошибка совершается по неосторожности, поэтому она не может быть основанием для уголовной ответственности, но может быть основанием для административной ответственности в случаях, предусмотренных законодательством.

30. Классификация способов борьбы с уклонением от уплаты налогов

1. Законодательные приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов:

• Организационные и процедурные правила: совмещение государственной регистрации и постановки на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах на основании принципа одного окна; возложение обязанностей по представлению сведений о государственной регистрации юридических фактов для постановки на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах; возложение обязанностей налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов при выплатах налогоплательщикам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ; составление и представление в налоговый орган сведений и документов для исчисления и уплаты налогов; налоговое представительство;

• Меры государственного принуждения за нарушения налогового законодательства, в т.ч. «штрафные налоги» в предусмотренных законодательством случаях распределения дивидендов, личных холдинговых компаний для операций с ценными бумагами ее учредителей, корпораций для распоряжения способностями ее владельца, при превышении фонда оплаты труда;

• Ликвидация пробелов законодательства (например, «комиссионная схема» до 1 января 2006 года), совершенствование правил налогообложения, регламентация полномочий субъектов налогового администрирования, установление ограничений прав и дополнительных обязанностей для иных субъектов налогового права;

• Трансфертное ценообразование, направленное на корректировку налоговой базы путем применения рыночных цен по контролируемым сделкам (Раздел V.1 НК РФ);

• Недостаточная (тонкая) капитализация (когда вместо увеличения вклада в уставный капитал предоставляется займ, а вместо дивидендов выплачиваются проценты – основание для переквалификации процентов в дивиденды (ст. 269 НК РФ));

• Антиофшорное регулирование: правило о контролируемых иностранных компаниях и доктрина фактического собственника (изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения учитывают указанное правило и доктрину при налогообложении прибыли от предпринимательской деятельности в рамках института постоянного представительства), неприменение нулевой ставки при налогообложении дивидендов, полученных российской компанией от офшорной иностранной компании, сделки с офшорным компаниями либо с постоянными представительствами российских компаний в офшорных странах отнесены к контролируемым для целей применения правил трансфертного ценообразования.