Принципы налогового планирования

Начинаются принципы прежде всего с принципа, который в системе права, других отраслях права известен как принцип презумпции невиновности.

Когда мы говорим о налоговом планировании он имеет свое преломление.

В НК РФ есть свой раздел о налоговой деликтологии. В других кодифицированных актах есть нечто подобное – лицо считается невиновным, пока его виновность не будет доказана в установленном законом порядке. Неустранимые сомнения толкуются в пользу привлекаемого к ответственности лица. Он не обязан доказывать свою невиновность.

В НК РФ презюмируется добросовестность налогоплательщика. Все неустранимые сомнения толкуются в пользу налогоплательщика ( в соответсвии с п. 7 ст. 3 НК РФ). Налогоплательщик вправе не выполнять неправомерные акты (в широком смысле – и действия, и бездействия, и решения) налоговых органов и должностных лиц, не соответствующих законодатлеьству (ст. 21 НК РФ).

Мотивированно обосновать незаконность таких актов должен налогоплателщьик в письменном акте об отказе в их исполнении (т.е. должен быть письменный мотивированный отказ), иначе будет привлечен к ответственности налогоплательщик.

Принцип законности.

При налоговом планировании не нужно злоупотреблять своим правом. В НК РФ нет понятия злоупотребление правом. Вместо него есть понятие «необоснованная налоговая выгода» - оно ПП ВАС от 12 октября 2006 г. № 53. В этом ПП ВАС дается руководящие указание судям АС о том, как нужно применять презумцию добросовестности налогоплательщиков.

Принцип разумности.

Любые действия налогоплательщиков должны быть обоснованы с экономической и практической точек зрения. Почему? Потому что результаты налогового планирования могут быть пересмотрены налоговыми органами, судами при обращении налоговых органов при обжаловании акта о привлечении к ответственности налогоплательщика или об отказе в привлеченнии налогоплательщика.

Мероприятия, связанные с налоговым планированием рассмотрят налоговые органы – с точки зрения их документальной подтвержденности и экономической оправданность.

Речь идет о возмещении НДС и учете расходов при расчете налога на прибыль! Смотрят на средства, уплаченные поставщикам по договорам на оказание консультационных и информационных услуг, маркетинговых услуги и услуг, связанных с управлением, договром на хранение и транспортировку, на уборку мусора и т.п. Это «нематериальные» или «нематиреилазованные» затртаы – их тяжело подтвердить, особенно когда их результат не очевиден, а в штате есть специалист, который этим будет заниматься.

В отношении этих расходов нужно дополнительное документальное подтверждение!

Если не будет подобного документального подтверждения, то будет риск непризнания их налоговыми органами в качестве расходов при определени налоговой базы по налогу на прибыль и при применении налоговых вычетов по НДС со стороны налоговых органов.

Если документальное подтверждение будет, то подобные риски либо уменьшаются или просто усраняются.

В странах СНГ эти нематериальные услуги признаны теми расходами, которые не могут быть учтены в качестве расходов при расчете налоговой базе по налогу на прибыль (это в Казахстане так).

Принцип комплексного использования законоательства.

Это делают не только налоговые плательщики, но и налоговые органы. Межрегиональные налоговые инспекции делились на 2 группы. Одни проверяли соблюдение налогового законодательства, другие проверяли иное отраслевое законодательство. Можно такие налогвоые органы пресечь – т.к. в пределах их компетенции находится только налоговый контроль, а не соблюдение норм иных отраслей законодаельства.

Но нужно иметь в виду, что если это необходимо нам для учета определенных затрат – например, для учета расходов по уничтожению товаров, у которых истек срок годности – то можно смело ссылаться на ГК РФ и закон о защите прав потребителей! Там сказано, что нужно списывать подобные испорченные товары, поэтому мы их и уничтожали, поэтому уменшилась налоговая база. Это способ доказать экономическую обоснованность.

Налогоплательщики руководствуются гражданским законодатлеьством, а при налогообложение используемой в предпринимательской деятельности имущества, доходов, полученных от продажи товаров, работ и услуг – используют НК РФ – его нормы используют для того, чтобы оптимизировать налоговую схему (даже с использованием оффшоров), но все в пределах закона.

Возможно иногда субсидиарное вмешательство НК в ГК, например, при определении понятия дивиденды.

Принцип комплексного или совокупного расчета налоговой экономии и убытков с точки зрения общего налогового правового статуса налогоплательщика.

В чем заклчюается особенность содержания этого статуса? Особенность содержания правового статуса налогоплательщика нужно учитывать и его налоговый потенциал и налоговые риски. Любая операция в рамках налогового планирования может повлечь и потенциал и риски!

Пример – завысим мы себестоимость. Это влечет уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организации – это плюс. Но налог на имущество будет расти – а это минус.

И наборот! Занизили себестоимость – оптимизировали налоговую базу по налогу на имущества – это плюс, но по налогу на прибыль увеличиться налог.

Нужно учитывать риск применения рыночных цен по контролируемым сделкам. Если сделка контролируемая с точки зрения налогового законодательства, тогда могут налоговые органы сами определить рыночную цену сделки – могут так скорректировать налоговую базу, исходя из рыночных цен на соответствующее имущество при наличии правовоых оснований на их приенение. Применение рыночных цен - это в л–бом случае минус, если их применяют налоговые органы.

Принцип профессионализма.

Необходимость есть правильно составлять документы, используемых при налоговом планировании. Речь идет о чем? Большинство налоговых споров сейчас, если они не свзяаны с формированием практики по краеугольным позициям сводятся к тому, что нарушается принцип профессионализма при ведении налогового учета и составлении налоговой отчетности.

Причем восстановление соответствующих документов по налоговой отчетности производится налоговыми специалистами уже в суде. Но ПП ВАС по НК РФ ч. 1 с учетом АПК РФ предусматривает, что есть ограничения на предсталвени налогоплательщиком документов для подтверждения фактических обстоятельств дела, если соответствующие документы не были представлены при проведени иналоговой провеки с составлением акта проверки.

Если мы восстаналивем документы уже на стадии судебного разбирательства, то это не соответствует этому вышеуказанному ПП ВАС.

Имеется в виду вот что: в соответствии с этим признаком данные налогой декларации должны соответствовать данным налоговых регистров. А данные налоговых регистров – первичным документам, т.е. договору, акту или накладной (если услуги – акт, если товары – накладные), счету фактуре и платежным документам, которые должны быть согласованы между собой.

Иногда бывает такое положение, когда все эти документы приходится восстанавливать уже на стадии судебного разбирательства.

А если бы документы при подготовке к материалам налогового контроля были восстановлены, то может быть дело в суд бы и не должно.

И приходится восстанавливать документы с нынешней датой (ст. 9 ФЗ о бух.учете), которые будут распространяться на ранее возникшие отношений. Но все равно это вызывает вопросы у налоговых органов. Иначе это фальсификация будет (а это уголовная ответственность).

Принцип конфиденциальности.

Означает, что при разработке методов налогового планирования налогоплательщику следует обеспечивать конфиденциальность используемых им приемов. Почему? Массовое их применение может привести к изменению законодательства или судебной практике, что может затруднять или исключать возможность их использования.

Соответственно, применение методов налогового планирования в деятельности налоговой организации, если налоговым органам из источников корпоративной информации (а они сотрудничают с органами, осуществляющими ОРД), то налоговые органы первым делом проверяют таких налогоплательщиков.