Налоговый федерализм

Что можно почитать:

1. Монография Комарова – местные налоги, правовое регулирование

2. Учебник Пепеляева

Здесь мы рассмотрим несколько блоков проблем.

Понятие и концептуальные положения налогового федерализма

Налоговый федерализм – это разграничение налоговых полномочий между РФ, ее субъектами и муниципальными образованиями, т.е. определение предметов их исключительного и совместного ведения с разграничением полномочий в рамках предметов совместного ведения.

Цели налогового федерализма:

1. Построение систем доходов каждого уровня власти для финансирования бюджетных обязательств соответствующего уровня власти, чтобы добиться финансовой самостоятельности, но не сепаратизма;

2. Обеспечение такого налогового бремени, которое выражается в экономичеком воздействии на налогоплательщика, которое не было бы чрезмереным, учитывая то, что за счет налогоплательщика нужно обеспечить доходы всех уровенй бюджетной системы;

3. Необходимо обеспечить определение и реализацию правоовго статутса налогоплательщика единообразно на территории всей страны исходя из принципов единства экономического, в т.ч. финансового и налогового пространства;

Для реализации первой цели закрепляются следующие принципы системы доходов бюджетов:

1. Достаточность, т.е. соразмерность предметам ведения и полномочиям, предоставленных конституциями и другими законами;

2. Стабильность, т.е. способность приспосабливать к изменяющимся условиям деятельности (это предполагает разнообразность, гибкость, например, при установлении различного рода сборов – тонка грань между доходами от оказанию публичных услуг и сборами);

3. Автономность – наличие собственных источников доходов.

Все эти принципы позволяют обеспечить систему дохода каждого уровня власти для финансирования всех уровней власти – обеспечить финансовую самостоятельность каждого уровня бюджета.

Существует система перераспределения доходов между бюджетами, которая преследует несколько целей :

1. Экономическая – когда достигается горизонтальное выравнивание;

2. Правовая цель – когда распределяются полномочия на получение доходов;

3. Политическая – когда реализуются методы финансового воздействия.

Главная задача в том, чтобы добиться финансовой самостоятельности публичных образований внутри страны для их эффективной работы в пользу государства, а не создать финансовую основу для сепаратизма, который неизбежно приведет к отделению отдельных публичных образований от государства.

Нужно сказать еще кое-что про постоянное представительство: им легко управлять! Этим понятием.

Квалификацию деяетльность в качестве образующей или не образующей эту деятельность зависит от того, как организована деятельность этого ЮЛ и насколько правильно оформлены документы, связанные с этой деятельностью.

Нужно, чтобы совпали все нужные критерии постоянного представительства не образовались в совокупности.

Этой концепции вполне реально управлять! И правильно оформив все необходимые документы – что касается документооборота – это один из основных критериев для минмизации налоговых рисков – надлежаще оформи документы.

Методы налогового федерализма

Что мы имеем в виду – методы распределения налоговых поступлений между различными бюджетами.

Различают 3 основных метода:

1. Разные налоги;

2. Разные ставки;

3. Разные доходы.

Разные налоги.

Метод, при котором каждое публично-правовое образование вводит свои налоги. В том методе есть 2 варианта его проявления:

1. Предусмотрено полное разграничение полномочий публичн-правоых обрзований в уставнолении налогов при определении на уровне центральной власти

1. верхних ограничений общей суммы налоговых изъятий

2. или без огранчения общей суммы налоговых изъятий;

2. Не полное разграничение полномочий различных публичных образовний в установлени налогово при определении на федеральном уровне или на уровне центральной власти исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и основных элементов их юридического состава.

Речь идет о том, что определённые полномочия по определенным элементам налога предоставлены субреткам и ОМС, но пределы усмотрения установлены федеральной властью. И конечно же устанавливаются федеральные налоги. Отдельные элементы определяются субъектами федерации и муниципальными образованиями. Вводятся они актами субъектов федерации и муниципальными образованиями.

Такая модель была изначально реализована в НК РФ. Часть 1 НК РФ – при установлении региональных налогов на федеральном уровне – ставки и порядок уплаты могут быть и не урегулированы. Тогда субъекты подключаются. То же и с местными налогами.

Разные ставки.

1. Все элементы юридического состава налога устанавливается на федеральном уровне, кроме ставок.

Порядок и сроки уплаты региональных налогов – прямо в НК РФ. Соответственно при такой ситуации мы столкнёмся с проявлением этого варианта.

В бюджеты разных уровней поступают разные налоги, но по одним и тем же ставкам.

2. Предоставление с ограничением верхнего предела или без такого, полномочия (субъектов и местных властей) корректировать элементы состава налога в отношении доли налога, которая зачисляется в их бюджет.

Налоговую базу и налоговые льготы можно корректировать. Ст. 12 НК РФ это предусмотрено, но льготы могут предосталяться только в порядке пределов, которые предусмотрены НК РФ

Такая концепция может предусматриваться по НК РФ – могут представитльеные органы субъектов РФ и муниципальные органы кое-какие элементы устанавливать.

Разные доходы.

1. Деление собранной суммы налогов между бюджетами различных сумм образовний – РФ, субеъктов и муниципальных образовинй.

Поряок и условия такого деления устанавливаютя федерацией по определенным нормативам, но в мире эти нормативы определяются потребностями субъектов рф и муниципальных образовний. У нас эти потребности определяются БК РФ.

2. Деление подлежащей уплате суммы налогов между бюждетами публичных образовний разных уровней.

Речь идет о делении распределяемых налогов, их сумммы между федерацийе, субъектами федерации, местными властями.

Федеральные, региональные и местные ставки определяются. Определяются подлежащие уплате в бюджет суммы налогов.

Пример – налог на прибыль – 2% в федеральный бюджет – 18% - в субъекты.

Ставки могут либо на длительный период устанавливаются, либо меняться ежегодно. Если ежегодно – то это определяется законом о бюджетах. Это основание для деления налогов на закрепленные (на длительный период) и регулирующие (разделяемые между бюждетами бюджетной системы на каждый год).

РФ применяет практически каждый метод из вышеперечисленных.

Обособленное подразделение организации

Зачем это вообще надо? Для перераспределние налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы РФ в зависимости от распределения рабочей силы и основных средств организации между субъектам и федерации и муниципальными образованиями.

Для того, чтобы при структурировании бизнеса учитывать бюджетные интересы и для того, чтобы обеспечить поустулпение налогов в бюджеты тех образовний, инфаструктура которых используется для ведения хозяйственной деятельности ЮЛ.

Обособленное подразделене организации – это территориальное обособленное подразделение (не по месту нахождения организации) по месту нахождения которго оборудованы стационарные рабочие места и которые создаются на срок более 1 месяца.

Оформил командировку менее чем на 1 месяц – не будет ОП.

Возникает вопрос – при исчислении и уплате каких налогов учитывается понятие обособленного подразделения?

1. Налог на прибыль организаций

2. Налог на имущество организаций

3. НДФЛ по месту нахождения каждого обособленнного подразделения

Что касается НДФЛ все понятно – НДФЛ удерживается и перечисляется в бюждет по месту работы работников, если они работают в обособленном подразделении. Налоговая инспекция по месту нахождения ОП.

Что касается налоа на прибыль – используют один из критериев по выбору: либо расходы на оплату труда в общей сумме расходов на оплату труда (сколько несет подразделение, а сколько основная организация), либо определяется доля остаточной стоимости амортизируемого имущества в общей стоимости амортизируемого имущества.

Вот один из этих показателей, который выбирается по усмотрению органиазации и фиксируется в политике организации по статьей 288 НК РФ является определяющим при формировании налоговой базы обособленног подразделения.

Этот показатлеь позволяет нам учесть либо долю рабочей силы, либо долю собственных средств, исопльзуемых в ОП и в зависимости от этой доли определить налоговую базу. И исходя из налоговой базы (доли прибыли приходящейся на ОП), исчислить сумму налога.

Показатель этот используется при исчислении налога на имущество организации.

Вот каково значение понятия обособленного подразделения для целей налогообложения в нашей стране.

Если ОП создается на территории подведомственного одного и тому же налогового органа или одного муниципального образования – нет особой разницы. Если же ОП создается в субъекте, где ставка по налогу на имущество ниже – то применяется пониженная ставка.

24.03.2012 г.

Ситуация такая – вы пытались в этой математике, которой мы заниались на прошлой лекции найти облегчение налогового бремени – но это не всегда так! Соглашение об избежании двойного налогообложения не всегда делают налоговое бремя легче.

Если заключено соглашение – не значит, что время будет облегчено.

Могут его и отягощать.

Гражданство – фактическая опровержимая презумпция резиденства. Если мы говорим, что это гражданин иностранного государства – то презюмируется, что он резидент другой страны. Но можно доказывать обратное, если постараться.

Есть разъяснение Минфина. Минфин берет за основу середину года (налоговый период – 1 год, если к середине года есть 183 дня – тогда считается, что до конца года налогоплательщик является резидентом РФ).