Тема 4. Промысловое налогообложение

1.Понятие и история развития промыслового налогообложения

2.Современные виды промыслового налогообложения

1.Понятие и история развития промыслового налогообложения

С развитием промыслов, не связанных с землей, происходит обращение внимания фиска на доходы от таких промыслов. Привлечение к обложению доходов от промыслов при низкой фискальной технике стало возможно при помощи определения дохода по внешним признакам. Промысловое налогообложение вводится, как правило, при формирующейся системе налогового администрирования в стране и низком уровне фискальной техники. Промысловое обложение исходит из презумпции, что каждый рабочий или служащий, каждая машина или двигатель, каждое промышленное или торговое помещение в предприятиях этого рода и в данной местности равнозначно определенной сумме предполагаемого дохода. Таким образом, на фоне затруднений с определением реальных доходов используется презумпция доходности по внешним признакам. Презупция, положенная в основу промыслового налогообложения, может быть как фактической, то есть основанием для установления размера обложения (ставок) (устанавливается налог по набору внешних признаков), так и юридической, когда в норме указывается, что облагается именно доход, определяемый по внешним признакам (рассчитывается прибыль на основании внешних признаков в соответствии с нормой права). Юридическая презумпция, в свою очередь, может быть опровержимой или неопровержимой, когда за плательщиком сохраняется право на основании данных налогового учета (исторически путем ведения и представления торговых книг или иным способом) обосновать, что в действительности им не получена прибыль в предполагавшемся размере.

Промысловое налогообложение основано на 2 началах:

1. Принцип уплаты налога за право ведения торговли и промыслов сообразно объему этого права. Он выражался в сборах, взимавшихся при вступлении в цех или гильдию, при выдаче патента на право открыть мастерскую, обнаруживался в лицензиях или сборах с концессий трактирных и питейных заведений, винокуренных заводов, мельниц, аптек, ювелирных мастерских.

2. Принцип градации в налогообложении сообразно прибыльности видов промыслов и торговли, определяемой по внешним признакам. Система внешних признаков, как правило, постепенно усложняется, но и сложная система внешних признаков не дает возможности учесть всех обстоятельств, которые должны быть учтены при определении элементов юридического состава налога так, как это позволяет учесть система подоходного налогообложения. Это чревато нарушением конституционных принципов определенности, соразмерности налогообложения и равного налогового бремени.

Поэтому с развитием фискальной техники и налогового администрирования отказываются от промыслового (основанного на презюмируемых показателях) налогообложения и переходят к подоходному (основанному на реальных показателях).

2.Современные формы промыслового налогообложения:

1.ЕНВД, который основан на неопровержимой юридической презумпции облагаемости на основе физических показателей (количество работников, торговых мест, посадочных мест, транспортных средств, площадь торгового зала и т.п.) базовой доходности (в твердой сумме на 1 физический показатель) с учетом ее корректирующего коэффициента, принимая во внимание особенности предпринимательской деятельности. Таким образом определяется размер вмененного дохода, к которому применяется налоговая ставка;

2.Налог на игорный бизнес, который основан на фактической презумпции облагаемости по количеству предметов игорного бизнеса, на каждый из которых установлена налоговая ставка в твердой сумме.

1 Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 г. № 173-О, содержащаяся в п. 8 ст. 78 Кодекса (п. 7 ст. 78 Кодекса в редакции Федерального закона от 27.07.2006 г. № 137-ФЗ) норма не препятствует в случае пропуска указанного в ней срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (ч. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

При этом в соответствии с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлениях от 08.11.2006 г. № 6219/06 и от 13.04.2010 г. № 17372/09 положения п. 7 ст. 78 НК РФ, применительно к положениям п. 3 ст. 79 НК РФ, не препятствуют налогоплательщику обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

2 См., например: Постановление Президиума ВАС РФ от 16 июня 2009 г. № 391/09, в котором выражена следующая точка зрения: «…Участие лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, в рассмотрении имеющихся у налогового органа материалов, должно быть обеспечено на всех стадиях осуществления налогового контроля».

3 Прибыль для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянное представительство, определяется как разность между доходами, полученными через постоянное представительство, и расходами, произведенными этими постоянными представительствами, определяемыми в соответствии с НК РФ.

4Исключение составляет так называемый, условный метод, применение которого согласно п. 3 ст. 307 НК РФ возможно в случае, когда одновременно:

1) деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации носит подготовительный и (или) вспомогательный характер;

2) такая деятельность имеет регулярный характер;

3) такая деятельность осуществляется в интересах третьих лиц;

4) в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения.

Первые три условия свидетельствуют о возникновении постоянного представительства иностранной организации в связи с осуществлением подготовительной или вспомогательной деятельности в пользу третьих лиц. Четвертое условие – о невозможности определить доход иностранной организации, получаемый через постоянное представительство.

Налоговая база в таком случае согласно п. 3 ст. 307 НК РФ определяется в размере 20% от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

5 Ст. 307 НК РФ, ст. 7 Соглашения от 29.05.1996г.

6 Ст. 7 Соглашения от 29.05.1996г.

7 п. 2 ст. 144, п. 1 ст. 161 НК РФ.

8 ст. 148 НК РФ.

9 п. 2 ст. 374, ст. 375, ст. 376 НК РФ.

10 п. 1 ст. 226 НК РФ.

11 В международной практике действует следующее правило: если иностранные компании, в интересах которых действует Общество, входят в одну группу компаний, то деятельность Общества приводит к образованию постоянного представительства этих компаний (См., Комментарии к статье 5 «Постоянное представительство» Модели Конвенции по налогам на доход и капитал Организации экономического сотрудничества и развития). Однако в России деятельность Общества в интересах нескольких иностранных компаний независимо от того, что они принадлежат к одной группе компаний, не приводит к образованию постоянного представительства ни одной из этих компаний.

12 Пункт 4 ст. 5 Соглашения об избежании двойного налогообложения с ФРГ и п. 2 и п. 4 ст. 306 НК РФ.

13 Указанные Методические рекомендации утверждены Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150 и отменены Приказом ФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@ "Об отмене приказа МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150".

14 Указанные Методические рекомендации утверждены Приказом МНС России от 28.03.2003 г. № БГ-3-23/150 и отменены Приказом ФНС России от 19.12.2012 N ММВ-7-3/980@ "Об отмене приказа МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150".

15 Пункт 2.2.1. Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС РФ от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150.

16 Это следует из положений п. 3.2. и 5.2. Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв. Приказом МНС России от 28 марта 2003 г. № БГ-3-23/150.

17 См., например, письма Минфина России от 28.11.2000 № 04-06-05, от 16.11.2001 г. № 04-06-05/2/25, от 02.03.2005 г. № 03-08-05.

18В данном деле налоговый орган, проиграв дело в судах первой и апелляционной инстанций, не оспаривал судебные акты в кассационном суде.

19 Если в срок, указанный в требовании и установленный в НК РФ, у проверяемого лица отсутствует возможность представить истребуемые документы, то проверяемое лицо вправе направить письменное уведомление об увеличении сроков для представления документов в течение одного дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки и сроков, в течение которых требование о представлении документов может быть выполнено. По результатам рассмотрения такого уведомления налогоплательщика в течение двух дней со дня его получения руководитель налогового органа либо его заместитель принимает решение о продлении сроков либо об отказе в продлении сроков представления документов.

117