2. Классификация способов борьбы с уклонением от уплаты налогов

1. Законодательные приемы борьбы с уклонением от уплаты налогов:

• Организационные и процедурные правила: совмещение государственной регистрации и постановки на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах на основании принципа одного окна; возложение обязанностей по представлению сведений о государственной регистрации юридических фактов для постановки на учет в качестве налогоплательщика в налоговых органах; возложение обязанностей налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налогов при выплатах налогоплательщикам, не состоящим на учете в налоговых органах РФ; составление и представление в налоговый орган сведений и документов для исчисления и уплаты налогов; налоговое представительство;

• Меры государственного принуждения за нарушения налогового законодательства, в т.ч. «штрафные налоги» в предусмотренных законодательством случаях распределения дивидендов, личных холдинговых компаний для операций с ценными бумагами ее учредителей, корпораций для распоряжения способностями ее владельца, при превышении фонда оплаты труда;

• Ликвидация пробелов законодательства (например, «комиссионная схема» до 1 января 2006 года), совершенствование правил налогообложения, регламентация полномочий субъектов налогового администрирования, установление ограничений прав и дополнительных обязанностей для иных субъектов налогового права;

• Трансфертное ценообразование, направленное на корректировку налоговой базы путем применения рыночных цен по контролируемым сделкам (Раздел V.1 НК РФ);

• Недостаточная (тонкая) капитализация (когда вместо увеличения вклада в уставный капитал предоставляется займ, а вместо дивидендов выплачиваются проценты – основание для переквалификации процентов в дивиденды (ст. 269 НК РФ));

• Антиофшорное регулирование: правило о контролируемых иностранных компаниях и доктрина фактического собственника (изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения учитывают указанное правило и доктрину при налогообложении прибыли от предпринимательской деятельности в рамках института постоянного представительства), неприменение нулевой ставки при налогообложении дивидендов, полученных российской компанией от офшорной иностранной компании, сделки с офшорным компаниями либо с постоянными представительствами российских компаний в офшорных странах отнесены к контролируемым для целей применения правил трансфертного ценообразования.

2. Меры административного воздействия:

2.1. Мероприятия налогового контроля (налоговые проверки с учетом критериев отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок по налоговой отчетности, получение информации о конкретных сделках);

2.2. Юрисдикционные полномочия по применению мер принуждения в налоговой сфере с привлечением полиции для целей проведения ОРМ (например, при фирмах-однодневках);

2.3. Судебное преследование по инициативе налоговых органов:

- иски о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;

- иски о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

- иски о признании сделок недействительными и взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам;

- заявления о взыскании в судебном порядке налогов, пени и штрафов;

- иски о возмещении ущерба банками в результате неисполнения либо ненадлежащего исполнения ими решения о приостановлении операций по счетам;

- иски о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

- в иных случаях, предусмотренных НК РФ;

в рамках международных соглашений:

2.4. обмен информацией;

2.5. ограничение льгот;

2.6. помощь в сборе налогов.