15. Понятие и основные положения налогового федерализма;

16. Методы налогового федерализма;

17. Понятие обособленного подразделения организации;

1.Понятие и основные положения налогового федерализма

Налоговый федерализм – разграничение налоговых полномочий между РФ, ее субъектами и муниципальными образованиями, т.е. определение предметов их исключительного и совместного ведения с разграничением полномочий в рамках последних.

Цели:

1) построение систем доходов каждого уровня власти для финансирования бюджетных обязательств соответствующего уровня власти, чтобы добиться финансовой самостоятельности, но не сепаратизма;

2) налоговое бремя, которое выражается в экономическом воздействии на налогоплательщика, не должно быть чрезмерным;

3) обеспечение определения и реализации правового статуса налогоплательщика единообразно на всей территории РФ, исходя из принципа единства экономического, в т.ч. финансового и налогового, пространства.

Для реализации цели 1) закреплены следующие принципы системы доходов бюджетов:

- достаточность, т.е. соразмерность предметам ведения и полномочиям, предоставленным конституцией и иными законами; - стабильность, т.е. способность приспосабливаться к изменяющимся условиям деятельности (разнообразность и гибкость); - автономность, т.е. наличие собственных источников доходов.

Для реализации целей 2) и 3) существуют системы перераспределения доходов между бюджетами с экономической целью горизонтального выравнивания; правовой целью распределения полномочий на получение доходов; политической целью реализации методов финансового воздействия.

Главная задача состоит в том, чтобы добиться финансовой самостоятельности публичных образований внутри страны для их эффективной работы на пользу государства, а не сепаратизма для их отделения от государства.

2.Методы налогового федерализма – это методы распределения налоговых поступлений между различными бюджетами:

1) разные налоги: каждое публичное образование вводит свои налоги: федеральные, региональные, местные -

2 варианта:

Вариант 1: Полное разграничение полномочий различных публичных образований в установлении налогов при определении на федеральном уровне (на уровне центральной власти) верхних ограничений общей суммы налоговых изъятий либо без какого-либо ограничения;

Вариант 2: Неполное разграничение полномочий различных публичных образований в установлении налогов при определении на федеральном уровне (на уровне центральной власти) исчерпывающего перечня федеральных, региональных и местных налогов и основных элементов их юридического состава (определенные полномочия предоставлены субъектам федерации (регионам) и муниципальным образованиям (местному самоуправлению), но они ограничены порядком и пределами их реализации, предусмотренными на федеральном уровне (центральной властью)) с введением федеральных (общегосударственных) налогов. Субъекты федерации и муниципальные образования вводят на своей территории региональные и местные налоги (ст.ст. 12-15 НК РФ).

2) разные ставки:

2 варианта:

Вариант 1: Все элементы юридического состава налога определяются на федеральном уровне, кроме ставок, по которым налог уплачивается в региональные и местные бюджеты, т.е. в бюджеты разных уровней поступают одни и те же налоги, но по соответствующим ставкам

Вариант 2: Предоставление с ограничением верхнего предела или без такого ограничения субъектам федерации (регионам) и муниципальным образованиям (местному самоуправлению) полномочий корректировать элементы юридического состава налога в отношении доли налога, зачисляемой в их бюджет: налоговой базы, налоговых льгот;

3) разные доходы:

2 варианта:

Вариант 1: Деление собранной суммы налогов между бюджетами разных публичных образований: РФ, ее субъектов, муниципальных образований, порядок и условия которого устанавливаются федерацией (центральной властью) по определенным нормативам, как правило, с учетом потребностей субъектов федерации (регионов) и муниципальных образований (местного самоуправления). Распределение суммы собранных средств предусмотрено в Бюджетном кодексе РФ.

Вариант 2: Установление распределяемых налогов: деление подлежащей уплате суммы налогов между бюджетами публичных образований разных уровней: федерации, ее субъектов, муниципальных образований. В пределах общей ставки налога выделяются федеральная, региональные и местные ставки, на основе которых исчисляется подлежащая уплате в соответствующие бюджеты бюджетной системы сумма налога. Например, по налогу на прибыль. Ставки распределяемых налогов могут устанавливаться на длительный период или изменяться ежегодно в целях сбалансированности доходов и расходов в (федеральном) законе о бюджете на год – это основание для деления налогов на закрепленные (на длительный период) и регулирующие (на каждый год).

Обычно методы распределения налоговых поступлений между бюджетами используются комбинированно.

3. Понятие обособленного подразделения организации используется для перераспределения налоговых доходов между бюджетами бюджетной системы РФ в зависимости от распределения рабочей силы либо расходов на оплату труда и основных средств организации между субъектами федерации и муниципальными образованиями. Обособленное подразделение организации – территориально обособленное подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места и которое создается на срок более 1 месяца. Уплата налога на прибыль организаций (статья 288 НК РФ), налога на имущество организаций и налога на доходы физических лиц по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Статья 288. Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения

1. Налогоплательщики - российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям.

2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 настоящего Кодекса, в целом по налогоплательщику.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 24.07.2007 N 216-ФЗ, от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Указанные в настоящем пункте удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.

(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

При этом налогоплательщики самостоятельно определяют, какой из показателей должен применяться - среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Вместо показателя среднесписочной численности работников налогоплательщик с сезонным циклом работы либо иными особенностями деятельности, предусматривающими сезонность привлечения работников, по согласованию с налоговым органом по месту своего нахождения может применять показатель удельного веса расходов на оплату труда, определяемых в соответствии со статьей 255 настоящего Кодекса. При этом определяется удельный вес расходов на оплату труда каждого обособленного подразделения, в общих расходах налогоплательщика, на оплату труда.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения.

В случае создания новых или ликвидации обособленных подразделений в течение текущего налогового периода налогоплательщик в течение 10 дней после окончания отчетного периода обязан уведомить налоговые органы на территории того субъекта Российской Федерации, в котором созданы новые или ликвидированы обособленные подразделения, о выборе того обособленного подразделения, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации.

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Уплата налога осуществляется в сроки, установленные настоящим Кодексом, начиная с отчетного (налогового) периода, следующего за отчетным (налоговым) периодом, в котором такое обособленное подразделение было создано или ликвидировано.

(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

Для целей настоящей статьи организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определять остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

(абзац введен Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ)

3. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Абзац исключен. - Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного настоящей статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

4. Налогоплательщик уплачивает суммы авансовых платежей и суммы налога, исчисленного по итогам налогового периода, в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного статьей 289 настоящего Кодекса для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

5. Если налогоплательщик имеет обособленное подразделение за пределами Российской Федерации, налог подлежит уплате в бюджет с учетом особенностей, установленных статьей 311 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

18. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле);

19. Добровольное исполнение налогового обязательства;

20. Принудительное исполнение налогового обязательства;

21. Способы обеспечение исполнения налогового обязательства;

1. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле)

Межотраслевое определение Ф.К. Савиньи: обязательство состоит в господстве над чужим лицом, но не над всем, а только над одиночными действиями указанного лица, которые могут быть представлены выделенными из свободы этого лица и подчинены нашей воле (по сути долг).

Корректировка И.Б. Новицкого: обязательственное правоотношение рассматривается в целом как право требования кредитора и соответствующая ему обязанность должника, то есть корреспонденция взаимных прав и обязанностей сторон обязательственного правоотношения, в которой особо выделяются обязанности должника (долг).

Налоговое обязательство, в котором налоговый орган имеет право требования, а налогоплательщик обязан совершить определенные действия при уплате налога; наоборот – при возврате излишне уплаченных прямых налогов, возмещении косвенных налогов когда обороты по реализации меньше, чем обороты при приобретении,

а не налоговая обязанность, которая, как правило, определяется в одностороннем порядке как обязанность налогоплательщика по правильному исчислению, полной и своевременной уплате причитающихся сумм налоговых платежей в бюджет.

Налоговое обязательство в широком смысле - обязанности всех лиц, участвующих в многостадийном процессе его исполнения (налогоплательщиков, налоговых агентов, банков и др.), по постановке на учет в налоговом органе, ведению налогового учета элементов юридического состава налога, правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, точному составлению и своевременному представлению в органы налогового администрирования налоговой отчетности, а также корреспондирующее перечисленным обязанностям право государства в лице уполномоченных органов налогового администрирования требования от всех указанных лиц исполнения налоговых обязанностей каждого из них, а в случае их неисполнения либо ненадлежащего исполнения – применять меры государственного принуждения к их исполнению (принудительное исполнение, способы обеспечения исполнения налогового обязательства). Праву требования участников многостадийного процесса уплаты налоговых платежей взимания только законно установленных налоговых платежей, применения налоговых преференций при наличии правовых и фактических оснований, реализации и защиты их прав на получение информации, на участие в мероприятиях налогового контроля, на обращение, связанное с реализацией и защитой их прав, на возврат либо возмещение налога корреспондирует обязанность государства в лице уполномоченных органов налогового администрирования по обеспечению реализации указанных прав, а в случае неисполнения либо ненадлежащего исполнения государством указанной обязанности – решения о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности признаются недействительными из-за существенных процессуальных нарушений, допущенных при их принятии, из бюджета взыскиваются суммы процентов.

Налоговое обязательство в узком смысле – имущественное обязательство по правильному исчислению, полной и своевременной уплате сумм налоговых платежей в бюджеты бюджетной системы РФ, а также по возврату (зачету) излишне уплаченных сумм прямых налогов, возмещению сумм косвенных налогов при превышении сумм налоговых вычетов над суммами начисленных налогов. Все остальные элементы налогового обязательства в широком смысле связаны с администрированием исполнения налогового обязательства в узком смысле.

Значение налогового обязательства в многостадийном процессе уплаты налога в бюджет обеспечивает возможность перемены лиц в указанном обязательстве. С момента удержания налога налоговым агентом налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством налогового агента. С этого момента меры государственного принуждения не могут быть применены к налогоплательщику, а могут быть применены только к налоговому агенту. С момента представления налогоплательщиком платежного поручения в банк при наличии достаточного остатка на счете налогоплательщика налоговое обязательство для налогоплательщика прекращается надлежащим исполнением и считается обязательством банка. С этого момента меры государственного принуждения не могут быть применены к налогоплательщику, а могут быть применены только к банку.

2. Добровольное исполнение налогового обязательства

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Как правило, в тот же день происходит акцепт и списание, но банк может отказаться от акцепта и не произвести списание, а формально обязанность будет считаться исполненной налогоплательщиком.

В Постановлении КС РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П правовая позиция КС РФ: в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения – публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. Налогоплательщик не несет ответственность за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет.

Действующее налоговое и бюджетное законодательство различает понятия уплаты налога и зачисления налога в бюджет.

Налоговые отношения, возникающие между налогоплательщиками и кредитными учреждениями при исполнении последними платежных поручений на списание налоговых платежей регулируются налоговым законодательством.

Бюджетные отношения по зачислению средств, поступивших в уплату налогов, на бюджетные счета, регулируются бюджетным законодательством.

Положение ст. 57 Конституции РФ предполагает, что обязанность налогоплательщика по уплате налога считается исполненной в день списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств при наличии достаточного денежного остатка – в момент, когда изъятие части имущества налогоплательщика, предназначенной для уплаты в бюджет в качестве налога, фактически произошло. Такое изъятие происходит в момент списания банком с расчетного счета налогоплательщика соответствующих средств в уплату налога. После списания c расчетного счета имущество налогоплательщика уже изъято, то есть налог уплачен. Поэтому положение об уплате налога, содержащееся в ст. 57 Конституции РФ, должно пониматься как положение о фактическом изъятии налога у налогоплательщика.

Таким образом, с одной стороны, КС РФ считает, что налогоплательщик, предъявивший в банк платежное поручение, не может нести ответственность за действия банка; с другой стороны, КС РФ ориентирует на то, что налог должен считаться уплаченным с момента изъятия банком части имущества налогоплательщика, принадлежащего ему на праве собственности, в виде списания соответствующих средств в бюджет. Противоречивость вызвана смешением обязательственной и вещной природы налога. Налог – способ и форма отчуждения собственности в рамках налогового обязательства, в котором участвуют различные субъекты, каждый из которых должен исполнять надлежащим образом возложенные на него обязанности, вытекающие из указанного налогового обязательства, по такому отчуждению.

3. Принудительное исполнение налогового обязательства (1) путем направления требования для его добровольного исполнения, после истечения срока для исполнения требования (2.1.) в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей вынесение решения о взыскании за счет денежных средств на счетах в банке, (3) потом электронных денежных средств, (4) потом решение и постановление о взыскании за счет иного имущества в административном порядке в пределах пресекательного срока, после его истечения применяется судебный порядок взыскания, пропущенный срок которого может быть восстановлен судом; исключение из административного порядка: исключительно судебный порядок, пропущенный срок которого может быть восстановлен судом, взыскания за счет лицевых счетов, со снятием оболочки юридического лица, при переквалификации сделки и деятельности, при сделках между взаимозависимыми лицами; (2.2.) в отношении физических лиц – не индивидуальных предпринимателей применяется исключительно судебный порядок взыскания, пропущенный срок которого может быть восстановлен судом.

Вывод:

Срок добровольного исполнения налогового обязательства определен.

Срок принудительного взыскания налоговой задолженности во внесудебном порядке определен и является пресекательным.

Срок судебного взыскания налоговой задолженности определен и может быть восстановлен судом.

Срок налоговой проверки ограничен 3 годами в законодательстве / 4 года в судебной практике.

Срок возврата (зачета) излишне уплаченного налога ограничен 3 годами.

Однако, срок списания налоговой задолженности, которая не может быть взыскана, не предусмотрен в законодательстве.

Таким образом, налоговое обязательство является бессрочным. Срок предусмотрен только для его добровольного и принудительного исполнения.

Такой подход создает неопределенность в правовом положении налогоплательщика.

В законодательстве должны быть предусмотрены пресекательные сроки давности определения налогового обязательства с момента представления налоговой отчетности и принудительного исполнения налогового обязательства с момента наступления срока уплаты налога, которые должны быть пресекательными, то есть по истечении которых налоговое обязательство должно прекращаться и которые должны определяться симметрично предельным срокам возврата (зачета) излишне уплаченных налогов. Указанные сроки могут прерываться в связи с уклонением от представления налоговой отчетности и от уплаты налогов.

Гарантии судебной защиты прав налогоплательщиков не должны предусматривать возможность принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа до вступления в силу решения суда при судебном обжаловании решения налогового органа о доначислении налога, взыскании пени и штрафа. В НК РФ предусмотрены гарантии защиты в административном порядке, но не судебной защиты в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. В АПК РФ предусмотрены обеспечительные меры, которые применяются только при условии предоставления встречного обеспечения.

4. Способы обеспечение исполнения налогового обязательства – меры административного принуждения в сфере налогообложения с элементами гражданско-правовых конструкций

По целям, способам обеспечения правопорядка и основаниям применения мер административного принуждения различают следующие виды мер административного принуждения.

Административно-предупредительные меры

Цель. Предотвращение противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему.

Способ обеспечения правопорядка. Профилактика.

Основания применения. Угроза совершения противоправных деяний, негативно влияющих на налоговую систему.

Виды. Письменные разъяснения. Справки компетентных органов. Предварительные согласования сделок. Соглашения о рыночных ценах.

Меры административного пресечения

Цель. Пресечение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему.

Способ обеспечения правопорядка. Прекращение противоправных деяний, нарушающих нормальное функционирование налоговой системы.

Основания применения. Совершение противоправных деяний, посягающих на налоговую систему.

Виды. Приостановление расходных операций по всем счетам с учетом очередности – при непредставлении налоговой отчетности организациями и индивидуальными предпринимателями по НК РФ (рекомендация: предварительное требование, уведомление) либо иного противодействия налоговому контролю по законодательству других стран СНГ (рекомендация: судебный порядок), арест имущества (полный исключает возможность распоряжения, владение и пользование с разрешения и под контролем, частичный предполагает владение, пользование и распоряжение с разрешения и под контролем (3 варианта: 1) в качестве обеспечительной меры в судебном порядке, 2) судебный порядок взыскания налоговой задолженности при аресте имущества в административном порядке, 3) в отношении налогового обязательства, которое признано бесспорным, в административном порядке). Основания для применения ареста: 1) налоговая задолженность при ее взыскании за счет имущества организации; 2) достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Процедура применения ареста: на основании решения о взыскании налоговых платежей за счет имущества организации по постановлению руководителя (его заместителя) налогового органа с санкции прокурора с участием понятых и с обеспечением участия законного либо уполномоченного представителя налогоплательщика с представлением документов и разъяснением прав и обязанностей, протокол с описью и предъявлением имущества организации и понятым, порядок хранения, возможность обжалования и отмены постановления об аресте. Альтернативные меры: запрет на отчуждение имущества (упрощенный порядок), исполнительное производство при направлении постановления о взыскании налога за счет имущества судебному приставу - исполнителю путем наложения ареста на имущество.

Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа

Цель. Исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности: погашение налогового долга, взыскание пени и штрафа.

Способ обеспечения правопорядка. Обеспечение производства по делу о нарушении налогового законодательства.

Основания применения. Вынесение решения о привлечении к налогового ответственности либо об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Виды. Запрет на отчуждение имущества. Приостановление расходных операций по счетам с учетом очередности, если зарезервирована сумма для взыскания налоговых платежей (поддержка: административный порядок). Альтернативные (добровольные) меры (применяемые также при изменении сроков уплаты налогов) при отсутствии надлежащих процедур их реализации до применения запрета на отчуждение имущества и приостановления по счетам: 1. Банковская гарантия. 2. Залог. 3. Поручительство. Основания применения: Поручительство или банковская гарантия применяются, когда декларируемые налогоплательщиком обстоятельства еще не получили полного документального подтверждения, но их вероятность является высокой, и при наличии обеспечения в виде поручительства или банковской гарантии налогоплательщика можно не облагать налогом (изменение сроков уплаты налогов, взыскание налоговых платежей, возмещение косвенных налогов (заявительный порядок возмещения НДС, применение 0 ставки по акцизам при экспорте)). Требования: 1. Оговорка в налоговом законодательстве о применении норм гражданского законодательства, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом (административное усмотрение при оценке платежеспособности). Банковская гарантия оформляется налогоплательщиком (критерии платежеспособности определяются налоговым законодательством и подтверждаются включением банка в перечень высокорейтинговых платежеспособных банков Минфина РФ). 2. Уплата сумм налоговых платежей поручителями и гарантами – основание для прекращения соответствующих налоговых обязательств участников налоговых правоотношений и возникновения гражданско-правовых отношений между поручителями, гарантами, с одной стороны, и налогоплательщиками, налоговыми агентами, банками, с другой стороны. 3. Судебный порядок принудительного исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафов за счет поручителя, гаранта. 4. Нормы о критериях платежеспособности поручителя и гаранта должны быть предусмотрены в НК РФ, а не определяться по административному усмотрению налоговых органов, применительно к банковской гарантии указанное требование реализовано. Залог имущества: применяется по договору между налоговым органом и залогодателем, которым может являться как налогоплательщик, так и третье лицо. Заимствование гражданско-правовых конструкций.

Меры юридической ответственности

Цель. Частная и общая превенция (предупреждение совершения новых правонарушений как самим правонарушителем, так и другими лицами).

Способ обеспечения правопорядка. Наказание.

Основания применения. Состав правонарушения либо преступления. Отсутствие оснований для привлечения к юридической ответственности при выполнении письменных разъяснений финансовых и иных уполномоченных органов.

Виды. Налоговая санкция в виде штрафа либо уголовное/административное наказание по УК РФ/ КоАП РФ.

Административно-восстановительные меры

Цель: Защита и восстановление нарушенных прав; восстановление правового положения, существовавшего до нарушения.

Способ обеспечения правопорядка. Компенсация потерь государственной казны, устранение причиненного вреда; полное возмещение вреда: прямого реального ущерба, расходов на восстановление нарушенных прав, упущенной выгоды, неосновательного обогащения; принудительное исполнение добровольно не исполненной обязанности.

Основания применения. Совершение противоправных деяний, нарушающих законные интересы бюджета либо налогоплательщиков/налоговых агентов/банков.

Виды. Принудительное взыскание налогового долга. Пеня за несвоевременную уплату налога, процентная ставка которой должна быть равна по сумме процентной ставке при возврате (зачете) излишне уплаченного (взысканного) налога – взаимная компенсация и одинаковая стоимость денег, используемых по одинаковому назначению. Ставка пени должна применяться равной ставке рефинансирования. Взыскание пени должно быть за период просрочки на основе действующей в этот период ставки рефинансирования. Если налогоплательщик не в состоянии погасить налоговый долг по обстоятельствам, связанным с применением к нему иных способов обеспечения налоговых обязательств – ареста имущества в административном порядке, приостановления операций по счетам и ареста имущества в судебном порядке, то за этот период пени на сумму недоимки не начисляются. При решении этого вопроса законодатель руководствуется отсутствием у налогоплательщика возможности погасить недоимку, а не бюджетными интересами. Освобождение от уплаты пени при выполнении письменных разъяснений финансовых, налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Вопрос о возможности освобождения от пени до разрешения налогового спора и при самостоятельном выявлении и погашении недоимки, применении пени ко всем участникам многостадийного процесса уплаты налога на соответствующей стадии.

Статья 75. Пеня

3. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

(в ред. Федеральных законов от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик (участник консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков, к которому в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса были приняты меры по принудительному взысканию налога) в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика (участника консолидированной группы налогоплательщиков). В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

(в ред. Федерального закона от 16.11.2011 N 321-ФЗ)