экзамен зачет учебный год 2023 / Сокол, Мертинат. Система подоходного налогообложения в Российской Федерации

Система подоходного налогообложения в Российской Федерации

Авторы

М.П. Сокол - государственный советник налоговой службы II ранга

Е.Э. Мертинат - советник налоговой службы I ранга

"Гражданин и право", 2001, N 4


Система подоходного налогообложения в Российской Федерации

В большинстве стран, в том числе и в Российской Федерации, подоходный
налог с физических лиц является основным среди налогов с населения. Подоходный
налог взимается с чистого дохода плательщика. Поступления от него служат важнейшим
источником формирования доходной части бюджета.
По сравнению с другими налогами подоходный налог появился не так давно.
Впервые он был введен в Англии в 1798 г. в виде налога на роскошь (обзаведение
мужской прислугой, владение каретой и т.п.). С середины XIX в. обложение личных
доходов постепенно начинают вводить и другие страны.
Подоходное обложение в СССР отличалось отсутствием равенства всех плательщиков
перед законом: ставки зависели от социальной принадлежности. По пониженным
ставкам облагались рабочие и служащие, а остальные категории плательщиков
платили повышенный прогрессивный налог. Предельные ставки налога для рабочих
и служащих составляли 13%, для авторов произведений искусства и литературы
- 69, для кустарей и ремесленников, т.е. тех, кого мы теперь относим к предпринимателям,
- 81%.
До недавнего времени подоходный налог не сильно влиял на материальное
положение плательщиков, так как низкая оплата труда большинства работающих
создавала весьма невысокую и одинаковую для всех напряженность налоговых обязательств.
Налоговое бремя было перенесено на предприятия. Административно-командная
экономика с преобладанием государственной формы собственности позволила создать
всеохватывающую систему взимания налога у источника выплаты дохода. Подоходный
налог, а также другие социальные взносы удерживались из фонда оплаты труда,
и граждане практически не участвовали в налоговых отношениях.
Закон от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических
лиц" (который с многочисленными изменениями и дополнениями действует и в настоящее
время) принципиально отличается от законодательства СССР. До этого времени
налогом облагался месячный доход граждан, тогда как в законодательстве РФ
объектом налогообложения является совокупный доход, полученный в календарном
году.
Главным критерием взимания подоходного налога является сам факт получения
дохода плательщиком, а не предполагаемый усредненный доход, который мог бы
быть получен (на основе усредненного дохода устанавливаются налоги на землю,
на имущество и др.). Подоходный налог также позволяет реализовать основные
принципы налогообложения физических лиц - всеобщность и равномерность налогового
бремени.
Подоходный налог поступает в бюджет от предприятий и организаций, которые
удерживают его с выплаченных физическим лицам доходов, и от физических лиц,
начисление налога которым производят налоговые органы по доходам, полученным
ими от предпринимательской и другой деятельности.
Подоходный налог с физических лиц относится к группе федеральных налогов.
Порядок определения плательщиков, объектов обложения, размеров ставок устанавливает
верховный орган законодательной власти Российской Федерации, а определение
необлагаемых видов дохода и установление налоговых льгот могут производиться
федеральными законами о подоходном налоге и законодательными актами субъектов
Федерации.
Общие принципы налогообложения, в том числе и по подоходному налогу,
регулируются частью первой Налогового кодекса РФ. Исчисление и взимание подоходного
налога производятся в соответствии с Законом РФ "О подоходном налоге с физических
лиц".
В настоящее время принята глава 23 НК РФ "Налог с доходов физических
лиц", которая вводится с 1 января 2001 г., и исчисление и взимание налога
будут производиться в соответствии с ней. Кроме того, исчисление подоходного
налога peгyлиpyeтcя инструкцией ГНС от 29 июня 1995 г. N 35 (с изменениями
и дополнениями).
Российское законодательство о подоходном налоге основано на принципе
резидентства. Резидентами являются как граждане РФ, так и иностранные граждане
и лица без гражданства, проживающие на территории Российской Федерации в общей
сложности не менее 183 дней в календарном году. Однако течение этого срока
прерывается окончанием календарного года, т.е. в новом году срок отсчитывается
заново.
К плательщикам подоходного налога относятся как лица, имеющие постоянное
место жительства в Российской Федерации (резиденты), так и лица, не имеющие
постоянного места жительства в РФ. Возраст физического лица не влияет на его
статус налогоплательщика. За несовершеннолетних лиц подоходный налог уплачивают
их родители, опекуны или попечители. Кроме физических лиц плательщиками налога
являются иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы
их владельцев. Владелец личной компании - это иностранное физическое лицо,
имеющее в собственности любую хозяйственную единицу, доходы которой в стране
ее постоянного местопребывания не облагаются налогом на прибыль корпораций
или другим аналогичным налогом.
Не являются плательщиками подоходного налога персонал представительств
иностранных государств и члены их семей, проживающие вместе с ними, если они
не являются гражданами Российской Федерации, а также сотрудники международных
организаций по доходам, полученным ими по своей службе. Также подоходный налог
не уплачивают предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога на
вмененный доход, по доходам, полученным ими от предпринимательской деятельности.
Объектом налогообложения является совокупный годовой доход. В Налоговом
кодексе РФ (ст.41) доход определяется как "экономическая выгода в денежной
или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той
мере, в которой такую выгоду можно оценить". В состав совокупного годового
дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, суммы
материальных и социальных благ, в том числе в виде материальной выгоды, полученные
из различных источников. Объект налогообложения отличается у резидентов и
нерезидентов Российской Федерации. Резиденты уплачивают налог с доходов, полученных
и от источников в Российской Федерации, и за ее пределами, нерезиденты - только
от источников в Российской Федерации.
Доходы в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитываются в
рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы, полученные
в натуральной форме, учитываются по государственным регулируемым ценам или
по свободным рыночным ценам.
Налоговую базу по подоходному налогу составляет не весь полученный плательщиком
доход, так как Законом предусмотрены многочисленные вычеты и льготы. Например,
в совокупный годовой доход проценты по вкладам в банках в рублях в пределах
ставки рефинансирования, по вкладам в иностранной валюте в пределах 15% годовых
не включаются. Но сумма материальной выгоды, превышающая эти размеры, облагается
подоходным налогом. Отдельные льготы в сфере подоходного налогообложения предусмотрены
для поддержания достаточного жизненного уровня, например необлагаемый минимум,
вычеты на содержание детей и иждивенцев.
Размеры необлагаемого минимума и некоторых других льгот и вычетов могут
изменяться, так как в Законе о подоходном налоге его сумма определена не в
денежных единицах, а в установленных федеральными законами размерах минимальной
месячной заработной платы.
Необлагаемый минимум установлен для доходов, не превышающих в течение
года 15 000 руб., - в двукратном размере минимальной месячной оплаты труда
- и для доходов, исчисленных нарастающим итогом в течение года, составляющих
от 15 000 до 50 000 руб., - в размере одного минимального размера оплаты труда.
В российском законодательстве представлены различные виды льгот по подоходному
налогу, которые можно разделить на три группы: налоговые изъятия, налоговые
скидки и налоговый кредит. Большинство льгот относится к налоговым изъятиям,
т.е. когда отдельные виды доходов не учитываются при определении налогооблагаемой
базы. Они либо имеют социальную направленность, либо устанавливаются с целью
поддержания определенных видов деятельности.
К льготам, имеющим социальную направленность, относится исключение из
совокупного годового дохода пенсий, пособий (кроме пособия по временной нетрудоспособности),
компенсационных выплат в пределах утвержденных законодательством норм (например,
связанных с гибелью военнослужащих, возмещением вреда, причиненного повреждением
здоровья), материальной помощи, алиментов, стипендий, стоимости путевок в
оздоровительные учреждения, стоимости медицинского обслуживания предприятиями
своих работников и членов их семей, сумм гуманитарной помощи.
Значительные налоговые льготы имеют отдельные категории граждан. Совокупный
доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый месяц пятикратного
размера минимальной месячной оплаты труда, для Героев Советского Союза и Российской
Федерации, участников Гражданской и Великой Отечественной войн, боевых операций
по защите СССР, инвалидов с детства, инвалидов I и II групп, лиц, получивших
или перенесших лучевую болезнь, лиц, эвакуированных из населенных пунктов,
подвергшихся радиоактивному загрязнению, бывших узников концлагерей, гетто.
Совокупный доход уменьшается на сумму дохода, не превышающего за каждый
месяц трехкратного размера минимальной месячной оплаты труда, у родителей
и супругов военнослужащих, погибших при защите СССР, РФ; у родителей и супругов
государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
у одного из родителей, супруга, опекуна или попечителя, на содержании у которого
находится инвалид с детства или инвалид I группы; у инвалидов III группы,
имеющих на иждивении престарелых родителей или несовершеннолетних детей.
Из налогооблагаемой базы исключается сумма дохода, на превышающая размера
совокупного дохода, облагаемого по минимальной ставке, у физических лиц, получивших
инвалидность вследствие Чернобыльской катастрофы, из числа лиц, принимавших
участие в ликвидации последствий катастрофы, у бывших военнослужащих и военнообязанных,
призванных на военные сборы и принимавших участие в работах по объекту "Укрытие",
и у некоторых других категорий плательщиков.
К льготам, имеющим целью поддержать определенные виды деятельности, относится
освобождение от налогообложения:
доходов крестьянского (фермерского) хозяйства в течение пяти лет начиная
с года его образования;
стоимости продукции колхозов, совхозов, реализованной в счет натуральной
оплаты труда, не превышающей пятидесятикратного размера минимальной месячной
оплаты труда;
сумм оплаты труда иностранных физических лиц, привлекаемых на период
реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства;
сумм, полученных в виде грантов, предоставленных для поддержки науки,
образования, культуры и искусства международными и иностранными организациями;
сумм дивидендов, выплачиваемых предприятиями физическим лицам, в случае
их инвестирования внутри предприятия на техническое перевооружение, реконструкцию
или расширение производства;
процентов и выигрышей по государственным ценным бумагам; заемных средств,
полученных на льготных условиях на приобретение или строительство жилого дома
или квартиры.
Также не включаются в налогооблагаемую базу:
суммы, полученные в возмещение командировочных расходов; суммы, получаемые
от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков
и паев - в пределах пятитысячекратного размера минимальной месячной оплаты
труда; суммы от продажи другого имущества - в пределах тысячекратного размера
минимальной месячной оплаты труда;
суммы страховых выплат по некоторым видам страхования; материальная выгода
в виде экономии на процентах при получении заемных средств от предприятий,
если процент за пользование такими средствами в рублях составляет не менее
двух третей ставки рефинансирования, в иностранной валюте - не менее 10% годовых.
Не относятся к объекту обложения по подоходному налогу доходы, получаемые
от физических лиц в порядке наследования и дарения, так как они попадают под
налогообложение другим налогом.
Суммы, полученные в возмещение командировочных расходов, не облагаются
в пределах норм, утвержденных российским законодательством. Однако для иностранных
физических лиц, работающих на иностранных предприятиях, эти суммы могут исключаться
из облагаемого дохода в пределах норм, принятых в стране регистрации этих
предприятий, даже в том случае, если они превышают российские нормы.
Налоговые скидки представляют собой уменьшение налогооблагаемой базы
на суммы, затраченные на определенные цели.
К группе льгот, являющихся налоговыми скидками, относится уменьшение
совокупного годового на суммы:
доходов, перечисляемых на благотворительные цели;
расходов на содержание детей и иждивенцев в определенных пределах;
направленные на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры,
дачи или садового домика в пределах пятитысячекратного размера минимальной
месячной оплаты труда, учитываемого за три года подряд;
передаваемые в качестве добровольных пожертвований в избирательные фонды.
Доход предпринимателей без образования юридического лица уменьшается
на суммы документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением дохода
от предпринимательской деятельности. При этом уменьшение производится на те
расходы, которые определены в Положении о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг).
Налоговый кредит - это льгота, объектом которой является исчисленная
сумма налога.
В российском Законе о подоходном налоге существует одна такая льгота:
суммы подоходного налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных
государств физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, засчитываются
при внесении этими лицами подоходного налога в Российской Федерации.
Ставки подоходного налога установлены по прогрессивному методу, т.е.
размер ставки увеличивается с ростом дохода. К сумме дохода, превышающей определенный
уровень, применяется повышенная ставка. Ставки подоходного налога, установленные
в Законе, за период 1991-1999 гг. изменялись наиболее часто по сравнению с
другими элементами налога. В соответствии со ст.6 Закона подоходный налог
с совокупного годового дохода взимается по следующим ставкам:

+----------------------------------+------------------------------------+
| Размер облагаемого совокупного | Ставка налога |
| дохода за календарный год, | |
+----------------------------------+------------------------------------+
|до 50 000 руб. | 12% |
+----------------------------------+------------------------------------+
|от 50 001 |6000 руб. + 20% с суммы, превышающей|
|до 150 000 руб. |50 000 руб. |
+----------------------------------+------------------------------------+
|от 150 001 руб. и выше |26 000 руб. + 30% с суммы, превышаю-|
| |щей 150 000 руб. |
+----------------------------------+------------------------------------+

Эти ставки были установлены Федеральным законом от 25 ноября 1999 г.
N 207-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О подоходном налоге
с физических лиц"*(1) и применяются по доходам, полученным после 1 января
2000 г.
До этого шкала ставок делила доход не на три, а на шесть категорий, а
сама ставка состояла из двух частей: 3% в федеральный бюджет и прогрессивную
ставку в бюджеты субъектов РФ. Минимальная ставка в бюджет субъекта Федерации
составляла 9%, максимальная - 42%.
Таким образом, налоговое бремя физических лиц в 2000 г. уменьшается,
особенно для крупных доходов. Это можно увидеть из таблицы.

Суммы подоходного налога, рассчитанные по новой и по ранее
действовавшей шкалам ставок налога при различной величине
совокупного дохода, руб.

+--------------+----------------------+---------------------------------+
|Сумма годового| Сумма налога по шкале| Сумма налога по ранее действо-|
| дохода | ставок, введенной | вавшей шкале ставок |
| | с 01.01.2000 | |
+--------------+----------------------+---------------------------------+
| 30 000 | 3 600 | 3 600 |
| 50 000 | 6 000 | 6 600 |
| 60 000 | 8 000 | 8 100 |
| 90 000 | 14 000 | 14 100 |
| 150 000 | 26 000 | 29 100 |
| 300 000 | 71 000 | 81 600 |
| 350 000 | 86 000 | 104 100 |
+--------------+----------------------+---------------------------------+

Для некоторых доходов, подлежащих налогообложению отдельно у источника
их выплаты, применяются другие ставки.
Разница между выплачиваемыми процентами по вкладам в банках и суммами,
исчисленными исходя из ставки рефинансирования (по вкладам в рублях) или из
ставки 15% годовых (по вкладам в иностранной валюте), облагается отдельно
у источника выплаты по ставке 15% (подпункт"н" п.8 инструкции).
Также по ставке 15% у источника облагается материальная выгода в виде
разницы между суммами страховых выплат по договорам добровольного страхования
и суммами, внесенными физическими лицами в виде страховых взносов, увеличенных
на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования, установленной на
момент заключения договора страхования (подпункт"ф" п.8 инструкции).
С сумм коэффициентов и надбавок, начисляемых к заработной плате в соответствии
с законодательством РФ за работу в районах Крайнего Севера и приравненных
к ним местностях, налог взимается отдельно от других доходов по ставке 12%.
Доходы лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации,
облагаются у источника их выплаты по ставке 20% (кроме доходов от работы по
найму) (ст.17 Закона).
Плательщик обязан уплачивать подоходный налог самостоятельно, т.е. за
счет своего дохода. Работодатель или какой-либо другой источник выплаты дохода
физическому лицу не имеет права вносить налог из своих средств.
При этом предприятия, организации, учреждения и физические лица, зарегистрированные
в качестве предпринимателей и являющиеся источниками дохода, обязаны исчислять,
удерживать и вносить в бюджет суммы налогов с доходов физических лиц и представлять
налоговым органам сведения о выплаченных ими физическим лицам доходах.
Налогообложение производится по месту постоянного жительства физического
лица, а в случае, если его деятельность осуществляется в другом месте, - по
месту осуществления этой деятельности.
Налог исчисляется по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала
календарного года. При уплате сумму рассчитанного налога уменьшают на сумму
налога, удержанную ранее. По окончании года производится перерасчет налога,
исходя из фактически полученных доходов физического лица.
Предприятия и организации должны перечислять в бюджет суммы исчисленного
и удержанного подоходного налога не позднее дня получения в банке наличных
денежных средств на оплату труда или дня перечисления средств со своих счетов
на счета работников. Если оплата труда производится из выручки от реализации
продукции, работ, услуг, налог перечисляют не позднее дня, следующего за днем
выплаты денежных средств на оплату труда.
За филиалы и другие обособленные подразделения юридических лиц, не имеющие
счетов в банках, налог перечисляют их головные организации в бюджет по месту
нахождения этих подразделений. Предприятия и физические лица, зарегистрированные
в качестве предпринимателей, удерживают налоги по мере выплаты сумм дохода.
В Российской Федерации предусмотрено два способа уплаты подоходного налога:
уплата налога у источника получения дохода и по декларации. Уплата налога
исключительно у источника получения дохода допускается для лиц, получающих
доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей по месту основной работы
(службы, учебы) и ниоткуда больше (за исключением иностранных физических лиц
и предпринимателей), для лиц, совокупный облагаемый доход которых не превышает
суммы дохода, облагаемой по минимальной ставке, а также для лиц, не имеющих
постоянного места жительства в РФ. Остальные физические лица уплачивают подоходный
налог по декларации.
Предприятия и физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей
удерживающие подоходный налог, ежеквартально представляют в налоговые органы
отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога.
Декларации о фактически полученных доходах и произведенных расходах представляются
налоговым органам по месту постоянного жительства физического лица не позднее
30 апреля года, следующего за отчетным. Если в течение года у физического
лица появляются доходы от предпринимательской деятельности, это лицо подает
декларацию в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.
В предварительной декларации указывается размер дохода, полученного за первый
месяц деятельности, и размер ожидаемого дохода до конца текущего года. В случае
прекращения существования источника дохода до конца текущего года декларация
подается в течение пяти дней после прекращения его существования.
Иностранные физические лица представляют декларации о предполагаемых
в текущем году доходах в течение месяца со дня приезда в Российскую Федерацию.
При прекращении деятельности в РФ и выезде иностранного лица за ее пределы
декларация о фактически полученных доходах должна быть представлена не позднее
чем за месяц до отъезда.
Российским налоговым законодательством предусмотрены различные формы
налоговых деклараций, представляемых физическими лицами. Эти формы меняются
практически каждый год. Вид декларации, которую должен заполнять конкретный
плательщик, зависит от категории физического лица. Существуют следующие формы
деклараций:
декларация о доходах иностранного физического лица, имеющего постоянное
место жительства в РФ;
декларация о доходах за календарный отчетный год;
декларация о доходах гражданина и об имуществе, принадлежащем ему на
праве собственности (для государственных служащих);
специальные декларации, предусмотренные статьей 86.3 НК РФ.
Процесс заполнения деклараций довольно трудоемок. Например, декларация
о доходах, полученных в 1999 г., состояла из трех листов и 10 приложений,
в которых указывались все источники получения дохода, вычеты и льготы; кроме
того, предприниматели должны были отражать сумму предполагаемого дохода и
сумму налога за год, следующий за отчетным.
Подоходный налог, исчисленный налоговыми органами на основе деклараций,
уплачивается в следующем порядке: в течение текущего года плательщики вносят
по одной трети годовой суммы налога, исчисленной за истекший год в сроки к
15 июля, к 15 августа и к 15 ноября. Если данное лицо привлекается к уплате
подоходного налога впервые, оно уплачивает по одной трети с предполагаемого
дохода на текущий год. Иностранные физические лица уплачивают налог в те же
сроки, но авансовая сумма для них составляет 75% суммы налоговых обязательств,
указанной в декларации о предполагаемых доходах.
По истечении календарного года плательщики производят перерасчет подоходного
налога. Разница между исчисленной суммой налога и суммами налога, удержанными
источником выплат или уплаченными физическим лицом самостоятельно, подлежит
уплате физическими лицами или возврату им налоговыми органами не позднее 15
июля года, следующего за отчетным.
Необходимость перерасчета может быть связана с несколькими причинами.
Во-первых, некоторые категории плательщиков уплачивают налог в виде аванса
с суммы предполагаемых доходов, а фактическая сумма дохода, как правило, у
них отличается от предполагаемой. Во-вторых, в течение года могут быть не
учтены какие-либо налоговые льготы, на которые имеет право данное физическое
лицо. В-третьих, в течение года могут произойти изменения в законодательстве,
которые повлекут за собой изменение суммы налога, подлежащей уплате (например,
31 марта 1999 г. были изменены ставки подоходного налога, и новые ставки должны
были применяться по доходам, полученным после 1 января 1999 г.).
С вступлением в силу с 1 января 2001 г. части второй НК РФ вместо подоходного
налога в России вводится налог на доходы физических лиц.
В чем состоит общая тенденция совершенствования законодательства по подоходному
налогообложению? Прежде всего, это значительное снижение налогового бремени
каждого физического лица - налогоплательщика и на этой основе повышение уровня
его жизни.
Установлена единая ставка налога по основным видам доходов в размере
13% независимо от величины дохода. Такие доходы, как: дивиденды, выигрыши
по лотереям, тотализаторам и другим рисковым играм, призы, выигрыши на конкурсах,
от мероприятий в целях рекламы в части, превышающей 2000 руб. в год; страховые
выплаты по добровольному страхованию в части, превышающей внесенные взносы;
проценты по вкладам в банках и суммы экономии на процентах по заемным средствам
в части превышения 3/4 ставки рефинансирования Центробанка России, будут облагаться
по ставкам 30 и 35%.

+---------------------------+ +--------------------+
| В 2000 г., руб. | | Разница |
+-----------+--------+----------+-------+----------+--------+-----------+
| Сумма | сумма | сумма, | всего | Сумма |в рублях|в процентах|
|облагаемого| налога |удержанная| |налога по| | к |
| дохода, | | в ПФР | | ставке | |удержанному|
| руб. | | | |2001 г. (в| | в 2000 г. |
| | | | |ПФР нет),| | |
| | | | | руб. | | |
+-----------+--------+----------+-------+----------+--------+-----------+
| 49 999 | 6 000 | 500 | 6 500| 6 500 | - | - |
+-----------+--------+----------+-------+----------+--------+-----------+
| 149 999 | 26 000 | 1500 | 27 500| 19 500 | 8 000 | 29,0 |
+-----------+--------+----------+-------+----------+--------+-----------+
| 299 999 | 71 000 | 3000 | 74 000| 39 000 | 35 000 | 47,3 |
+-----------+--------+----------+-------+----------+--------+-----------+
| 400 000 |101 000 | 4000 |105 000| 52 000 | 53 000 | 50,5 |
+-----------+--------+----------+-------+----------+--------+-----------+

Таким образом, с ростом доходов при ставке 13% возрастает сумма налоговой
выгоды, остающаяся в распоряжении налогоплательщика.
Очень важно и то, что почти 700 тыс. человек не придут в налоговые органы
сдавать декларации. Это те, кто в 2001 г. будет иметь доходы от нескольких
источников (независимо от их совокупного размера), - ведь все равно у каждого
источника налог будет удержан по соответствующей ставке (13, 30, 35%).
Кроме того, повышены размеры не облагаемых налогом доходов. В соответствии
с Федеральным законом от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ с 1 января 2001 г. повышен
размер МРОТ для этих целей с 83,49 до 100 руб. В условиях налогообложения,
действующих в 2000 г., с учетом этого повышения необлагаемая сумма материальной
помощи (12 размеров МРОТ) составила бы 1200 руб., а в гл.23 НК РФ этот размер
определен в сумме 2000 руб.
Еще один пример в отношении сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего
на праве собственности. В 2000 г. суммы, полученные от продажи жилья и земельного
участка в пределах 5000-кратного МРОТ, а иное имущество в пределах 1000 МРОТ
не облагались налогом. В 2001 г. эти размеры составили бы 500 тыс. и 100 тыс.
руб. В гл.23 НК РФ они определены соответственно в размере 1 млн и 125 тыс.
руб. В то же время при направлении собственных средств на приобретение или
строительство жилья налогоплательщик имел право с 2000 г. уменьшить облагаемый
доход на сумму расходов, не превышающую 5000-кратный МРОТ, рассчитанную за
три года подряд с момента его приобретения или начала строительства и в пределах
дохода за этот период. Начиная с 2001 г. эта сумма с учетом повышения размера
МРОТ составила бы 500 тыс. руб. В гл.23 НК РФ она составляет 600 тыс. руб.
и льгота предоставляется до полного погашения независимо от времени.
Предусмотрен и более рациональный подход к определению затрат, связанных
с извлечением доходов от предпринимательской и иной деятельности граждан.
Ранее такие доходы уменьшались только на документально подтвержденные
расходы. С 2001 г. предусмотрено, что при отсутствии документов это уменьшение
будет производиться по нормативу в размере 20%.
В гл.23 НК РФ (ст.208) определены перечни доходов, полученных от источников
в Российской Федерации и от источников за ее пределами.
В первом случае приведен перечень 9 видов доходов, во втором - 10. Например,
к доходам от источников в Российской Федерации отнесены: дивиденды, проценты,
страховые выплаты, произведенные российскими организациями или иностранными
организациями в связи с деятельностью ее постоянных представительств в Российской
Федерации. К доходам от источников, находящихся за пределами Российской Федерации,
отнесены, например: дивиденды, проценты и страховые выплаты, произведенные
иностранными организациями, кроме тех, которые названы выше.
Пунктами 21, 23, 26 ст.217 НК РФ предусмотрено освобождение от уплаты
налога с доходов физических лиц по суммам, выплаченным: за обучение в образовательных
учреждениях, имеющих лицензию, детей-сирот до 24 лет; доходов в виде вознаграждений
за передачу государству кладов; в виде благотворительной помощи детям-сиротам
и детям малоимущих семей от благотворительных фондов.
Пунктом 28 ст.217 НК РФ предусмотрено, что не подлежат налогообложению
подарки, призы, выигрыши, материальная помощь в связи с выходом на пенсию,
возмещение расходов на медикаменты, не превышающие 2000 руб. В соответствии
с этой же статьей не облагаются доходы только солдат, матросов, сержантов
и старшин, полученные в связи со срочной военной службой. Отменена льгота
прапорщикам и офицерам-военнослужащим, работникам МВД, ФСНП, ГТК и прокуратуры.
Вместо перечисленных в Законе РФ "О подоходном налоге с физических лиц"
вычетов в размере суммы дохода, облагаемого по ставке 12% (в 2000 г. - 50
тыс. руб.), будет предоставляться вычет в сумме 3000 руб. в месяц вместо вычета
в размере трех- и пятикратного МРОТ - в сумме 500 руб. в месяц. Всем остальным
налогоплательщикам устанавливается налоговый вычет в сумме 400 руб. в месяц
до того месяца, когда доход с начала года достигнет 20 тыс. руб. С таким же
условием будет представляться вычет в сумме 300 руб. в месяц на каждого ребенка,
а вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям - в сумме
600 руб. в месяц, и представление этого вычета прекращается с месяца, следующего
за вступлением в брак.
Не будут предоставляться вычеты на иждивенцев.
Налоговым кодексом РФ предусмотрен ряд новых вычетов. Статьей 219 определено,
что налогоплательщик имеет право на вычет из налоговой базы в сумме, уплаченной
за свое обучение, но не более 25 тыс. руб. в год, а также за обучение своих
детей в возрасте до 24 лет (также не более 25 тыс. руб. за каждого ребенка
в общей сумме обоих родителей).
Налогоплательщик имеет право на вычет в сумме, уплаченной за свое лечение,
лечение супруга, своих родителей и детей в возрасте до 18 лет, а также в сумме
стоимости лекарств в общей сумме, не превышающей 25 тыс. руб.
Статьей 220 НК РФ изменен порядок предоставления вычета на жилье.
Статьями 227-229 НК РФ определено, кто, когда и в каком порядке обязан
подать налоговую декларацию в налоговый орган. К таким физическим лицам относятся:
лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; лица,
получающие доходы от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами
по гражданско-правовым договорам, а также от сдачи в наем, аренду или от продажи
имущества; лица (налоговые резиденты России), получающие доходы из источников
за пределами Российской Федерации; лица, у которых налог не был удержан налоговыми
агентами. Этими лицами декларации о доходах и расходах, связанных с их получением,
подаются не позднее 30 апреля, а иностранными лицами при прекращении источника
дохода - не позднее чем за месяц до выезда из России.

М.П. Сокол,
государственный советник налоговой службы II ранга,

Е.Э. Мертинат,
советник налоговой службы I ранга

"Гражданин и право", N 4, апрель 2001 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) См.: СЗ РФ. 1999. N 49. Ст.5903.