экзамен зачет учебный год 2023 / НДС2

Налог на добавленную стоимость.
Комментарий к главе 21 второй части Налогового кодекса РФ

В предыдущем номере журнала (Главбух) мы начали публиковать серию комментариев
к главе 21 Налогового кодекса РФ, которая вступает в силу с 1 января 2001
года. Мы уже рассказали о том, какие операции будут облагаться налогом на
добавленную стоимость в 2001 году, кто должен платить этот налог и как предприятию
и частному предпринимателю получить освобождение от его уплаты.
А сегодня мы расскажем о том, что изменилось в порядке принятия налога
на добавленную стоимость к зачету из бюджета (в том числе и при покупке автомобилей),
как исчислять этот налог при продаже имущества, а также о льготах, которыми
смогут воспользоваться предприятия и предприниматели в 2001 году.
Операции, которые освобождены от НДС, установлены статьей 149 Налогового
кодекса РФ. Большинство из них соответствуют льготному перечню, установленному
статьей 5 Закона РФ от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 (О налоге на добавленную
стоимость) (далее - Закон N 1992-1). Но Налоговый кодекс освободил от НДС
и новые операции:
- услуги по обслуживанию воздушных судов, в том числе и аэронавигационное
обслуживание;
- услуги по обслуживанию морских и речных судов (лоцманская проводка,
портовые сборы, ремонт кораблей и т. п.);
- операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное
и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание
услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям
с банковскими картами;
- осуществление отдельных банковских операций организациями, которые
в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе совершать их
без лицензии Центрального банка РФ (к таким организациям относятся, например,
ломбарды. Они выдают кредиты населению под залог вещей);
- реализацию необработанных алмазов. Этой льготой смогут воспользоваться
в 2001 году добывающие и обрабатывающие предприятия всех форм собственности;
- передачу для собственных нужд товаров (работ, услуг) собственного производства
учреждениями уголовно-исполнительной системы;
- передачу товаров (работ, услуг) в благотворительных целях.
(Данная льгота не распространяется на водку, сигареты и другие подакцизные
товары.)

Налоговые вычеты

Это новый термин для налогового законодательства. В Налоговом кодексе
РФ вычетом называется сумма налога, которая уменьшает общую сумму НДС, подлежащего
уплате в бюджет.
Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычету (как мы говорим
сегодня, возмещению из бюджета), подлежат суммы НДС, которые налогоплательщик
уплатил поставщику, приобретая товары (работы, услуги).
Такой же порядок действует и сейчас. Однако статьей 171 Налогового кодекса
РФ предусмотрено, что те предприятия и предприниматели, которые определяют
выручку в целях налогообложения (по оплате), имеют право на вычет сумм налога
только после фактической оплаты товара (работы, услуги) продавцу. Можно ли
из этого сделать вывод, что предприятия (предприниматели), определяющие выручку
в целях налогообложения (по отгрузке), могут производить вычеты даже по неоплаченным
товарам (работам, услугам)?
На наш взгляд, нельзя, поскольку прямо об этом в Налоговом кодексе РФ
не сказано. Скорее всего в тексте кодекса просто допущена неточность. Но если
МНС России иначе разъяснит этот вопрос или к данной статье Налогового кодекса
РФ будет принята поправка, мы сразу же расскажем об этом на страницах журнала.
В настоящее время из бюджета не возмещаются суммы НДС, которые уплачены
поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при производстве продукции,
которая освобождена от этого налога. Такой же порядок будет сохранен и в 2001
году (п.2 ст.170 Налогового кодекса РФ). Эти суммы, как и сейчас, налогоплательщик
сможет отнести на затраты.
С 1 января 2001 года изменится порядок возмещения из бюджета НДС по транспортным
средствам. Сейчас, согласно Закону N 1992-1, НДС по служебным легковым автомобилям
и микроавтобусам из бюджета не возмещается, а относится на увеличение их первоначальной
стоимости. Покупая легковой автомобиль или микроавтобус, предприятие делает
следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость легкового автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 08 Кредит 67 - начислен налог на приобретение автотранспортных
средств;
Дебет 08 Кредит 19 - отнесен НДС на увеличение первоначальной стоимости
автомобиля;
Дебет 01 Кредит 08 - введен автомобиль в эксплуатацию.
В Налоговом кодексе РФ никаких исключений для легковых автомобилей и
микроавтобусов не предусмотрено. Поэтому в 2001 году НДС, уплаченный поставщику
в составе стоимости этих транспортных средств, будет приниматься к вычету
в общеустановленном порядке.
Это будет отражаться в бухгалтерском учете налогоплательщика следующими
проводками:
Дебет 08 Кредит 60 - отражена стоимость легкового автомобиля;
Дебет 19 Кредит 60 - учтен НДС по приобретенному автомобилю;
Дебет 08 Кредит 67 - начислен налог на приобретение автотранспортных
средств;
Дебет 01 Кредит 08 - введен автомобиль в эксплуатацию;
Дебет 60 Кредит 51 - оплачена стоимость легкового автомобиля;
Дебет 68 субсчет (Расчеты по НДС) Кредит 19
- принят к зачету из бюджета НДС по приобретенному легковому автомобилю.
Сегодня НДС включается в первоначальную стоимость не только легковых
автомобилей и микроавтобусов, но и других основных средств (например, приобретенных
для непроизводственных нужд). Как исчислить НДС, продавая их?
В настоящее время этот вопрос законодательно не урегулирован. Руководствуясь
Инструкцией Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. N 39 (далее - Инструкция
N 39), предприятие должно рассчитать налог с продажной стоимости основных
средств, а затем уменьшить его на сумму НДС, учтенную в первоначальной стоимости
этих основных средств. Однако из Инструкции N 39 не ясно, как следует учесть
налог на добавленную стоимость, списанный на затраты через амортизацию, и
как рассчитывать НДС, продавая основное средство, которое ранее переоценивалось.
Продавая такие основные средства в 2001 году, предприятия должны будут
руководствоваться пунктом 3 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Этим пунктом
установлено, что НДС исчисляется с разницы между продажной и остаточной стоимостью
(с учетом произведенных переоценок) основного средства.
Таким же способом должны будут исчислять налог на добавленную стоимость
и частные предприниматели. Ведь в настоящее время они любое имущество учитывают
с НДС.

Пример 1
ООО (Восток) приобрело микроавтобус за 250 000 руб. (в том числе НДС
- 50 000 руб.) в 1995 году. Сумма налога на приобретение автотранспортных
средств составила 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%).
Первоначальная стоимость микроавтобуса составила:
250 000 руб. + 40 000 руб. = 290 000 руб.
Ввод автомобиля в эксплуатацию был отражен в учете ООО (Восток) следующей
проводкой:
Дебет 01 Кредит 08
- 290 000 руб. - отражена первоначальная стоимость микроавтобуса, в которую
вошли налог на добавленную стоимость и налог на приобретение автотранспортных
средств.
В течение периода эксплуатации микроавтобус был переоценен. Его восстановительная
стоимость составила 400 000 руб.
В январе 2001 года ООО (Восток) продало микроавтобус за 240 000 руб.
Сумма начисленной амортизации (с учетом произведенной переоценки) на момент
продажи составила 210 000 руб.
Определим остаточную стоимость микроавтобуса на момент продажи:
400 000 руб. - 210 000 руб. = 190 000 руб.
Рассчитаем разницу между продажной и остаточной стоимостью микроавтобуса:
240 000 руб. - 190 000 руб. = 50 000 руб.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит:
50 000 руб.x 16,67% = 8335 руб.
В бухгалтерском учете ООО (Восток) делается проводка:
Дебет 47 Кредит 68 субсчет (Расчеты по НДС)
- 8335 руб. - начислен налог на добавленную стоимость.

Возврат налога

Если суммы налога, принятые к зачету из бюджета, превысили сумму НДС,
начисленного к уплате, то разница возмещается предприятию. В настоящее время
налоговые органы должны вернуть предприятию деньги или зачесть их в счет других
платежей в течение 10 дней со дня подачи налоговой декларации (п.3 ст.7 Закона
N 1992-1).
Налоговый кодекс РФ изменил этот порядок. Начиная с 2001 года налоговая
инспекция самостоятельно проводит зачет в счет уплаты других налогов, сборов,
пеней и штрафов. Причем такой зачет проводится в течение трех месяцев, следующих
за отчетным.

Пример 2
Предприятие представило в налоговую инспекцию декларацию по НДС за январь
2001 года. Из декларации следует, что сумма налоговых вычетов предприятия
превышает сумму начисленного НДС на 60 000 руб.
В феврале, марте и апреле 2000 года налоговая инспекция производила зачет
этой суммы в счет уплаты налогов и других платежей. За эти три месяца налоговая
инспекция зачла предприятию платежи на общую сумму в 55 000 руб.
Таким образом, в мае 2001 года предприятие имеет право подать в налоговую
инспекцию заявление с требованием вернуть 5000 руб. (60 000 - 55 000).
Получив от налогоплательщика заявление о возврате денег, налоговая инспекция
должна в течение двух недель принять решение о возврате и направить его в
федеральное казначейство. Федеральное казначейство должно вернуть деньги налогоплательщику
в течение двух недель со дня получения такого решения. Если эти сроки будут
нарушены, то на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из
ставки рефинансирования Центрального банка РФ.
Может получиться так, что налоговая инспекция направит решение в федеральное
казначейство, а оно по каким-то техническим причинам его не получит. В этом
случае дата получения решения - это восьмой день, считая со дня направления
решения налоговой инспекцией.

А.Р. Лазарев

"Главбух" N 19, 2000