О поощрении недобросовестных налогоплательщиков

В Постановлении Конституционного Суда РФ от 23.12.99 г. № 18-П отмечается следующее: «Из закрепленного в Конституции Российской Федерации принципа правового государства (статья 1, часть 1) вытекают конкретные требования, рекомендации и запреты в отношении определенных действий органов государства. В сфере тарифообложения указанный конституционный принцип диктует для законодателя запрет устанавливать регулирование таким образом, чтобы провоцировать законопослушных граждан на сокрытие получаемых доходов и занижение облагаемой базы».

В рассматриваемом случае налогоплательщиков провоцируют на неуплату косвенных налогов, т.к. если налог окажется по каким-либо причинам переплаченным, то его налогоплательщику не вернут под предлогом «косвенности». В то же время, возможно возникновение ситуаций, когда недобросовестный налогоплательщик освобождается от обязанности платить налог лишь потому, что в хозяйственных документах он не выделил соответствующую сумму налога.

Рассматриваемый подход не отвечает принципу равенства налогоплательщиков, непосредственно вытекающему из Конституции РФ и закрепленному в п. 1 ст.3 НК РФ, и недопустим в правовом государстве.

О неопределенности статей 8, 19, 21 и 78 Налогового кодекса

Рассматриваемый подход фактически означает ревизию содержания основных элементов налогообложения – налогоплательщика (ст.19 НК РФ), порядка уплаты налога, в том числе возврата излишне уплаченных сумм (статьи 21 и 78 НК РФ), а также пересмотр одного из основных понятий налогового права – понятия налога (ст.8 НК РФ) как формы отчуждения принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности денежных средств.

При сопоставлении действующих норм части первой НК РФ и Постановления Конституционного Суда РФ от 30.01.01 г. № 2-П выявляется неясность содержания статей 8, 19, 21 и 78 НК РФ.

О необходимости обращения в Конституционный Суд рф

Вопросам косвенных налогов была посвящена общероссийская конференция «Проблемы возврата из бюджета косвенных налогов», прошедшая 13 ноября 2001 года в г. Москве. На конференции присутствовали более 120 участников: судей, сотрудников МНС и ФСНП, научных работников, специалистов аудиторских, консалтинговых и юридических фирм, представителей СМИ. В результате живого обсуждения поставленных вопросов была выработана Резолюция (см. ниже), пункт 12 которой гласит: «Налоги всегда ограничивают право собственности, поэтому введение любых новых налогов ухудшает положение налогоплательщиков».

Нередко суды ссылаются на высказывание Конституционного Суда РФ о том, что налог с продаж не подлежит возврату налогоплательщикам «поскольку сумма налога включалась ими в цену товара (работы, услуги) и фактически взималась не за счет их прибыли (результатов хозяйственной деятельности), а с покупателей (клиентов), т.е. фактических, но не юридических плательщиков налога» (Постановление от 30.01.01 г. № 2-П). Однако это высказывание не является правовой позицией Конституционного Суда, обязательной для судов и других правоприменителей, так как вопрос о соответствии ст. 78 НК РФ, предусматривающей возврат из бюджета любых переплаченных налогов, Конституции РФ не рассматривался Конституционным Судом РФ при вынесении указанного Постановления. Такой вывод содержится в п. 10 Резолюции.

В вопросах налогообложения очень многое взаимосвязано, поэтому неправильные выводы с неизбежностью влекут за собой другие, которые могут негативно сказаться на исполнении доходной части бюджетов всех уровней. Трудно представить, что произойдет, если налогоплательщики воспользуются сложившейся ситуацией, чтобы не платить косвенные налоги. Кроме того, за возвратом косвенных налогов из бюджета могут обратиться фактические плательщики – жители России – и такие судебные прецеденты уже есть. За возвратом вправе обратиться и иностранные компании, уплатившие российским компаниям акцизы и НДС в цене товара (работы, услуги), т.к. они тоже являются фактическими плательщиками. Мы видим, как решение сиюминутных проблем неправильными способами приводит к возникновению гораздо более серьезных проблем.

Вывод, сделанный Конституционным Судом РФ в п.8 Постановления № 2-П, ведет на практике к ограничительному толкованию ст.78 НК РФ, лишающему законопослушных налогоплательщиков конституционных гарантий права собственности. В то же время, положения ст.78 НК РФ не были предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, в связи с чем вывод Суда выглядит совершенно случайным. В резолютивной части Постановления также отсутствует вывод о признании ст.78 НК РФ неконституционной как не содержащей норм, регулирующих вопросы возврата косвенных налогов. На этом основании налогоплательщики, чьи права были нарушены вследствие применения рассмотренной позиции, вправе обратиться в Конституционный Суд РФ для того, чтобы данный вопрос был специально рассмотрен и окончательно решен в судебном заседании, с привлечением экспертов и изучением мнений всех заинтересованных лиц²⁸.