экзамен зачет учебный год 2023 / Фискальная техника-2

4

Фискальная (фискально-правовая) техника

1. Понятие фискально-правовой техники

Фискальная техника – это экономическое понятие - система приемов налогообложения;

Фискально-правовая техника – это правовое понятие – система приемов правового регулирования налоговых отношений.

С учетом того, что

налог – это обязательное и принудительное индивидуально-безвозмездное изъятие имущества в денежной форме (денежных средств), принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, т.е. изъятие собственности налогоплательщика,

фискально-правовая техника – это система приемов такого изъятия, которые регулируются налоговым правом и определяются в налоговом законодательстве.

Фискально-правовая техника – это методы определения элементов юридического состава налога и налогового контроля за их реализацией в налоговом правоотношении с применением обеспечивающих такую реализацию мер принуждения либо иных способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Фискально-правовая техника является цивилизационной и культурной ценностью, искусством налогообложения, предполагающим определенность, исключающую двусмысленность либо иную множественность смыслов, правовых конструкций, которые аналогичны правовым конструкциям гражданского права. В отличие от гражданского права, в котором имущественные отношения являются индивидуально-возмездными и добровольными, т.к. основаны на равноправии их субъектов, в налоговом праве имущественные отношения таковыми не являются, так как налог - индивидуально- безвозмездный и принудительный платеж, в то время как источники налоговых изъятий, т.е. объекты налогообложения, центральное место среди которых отводится доходу, и источники информации о них, находятся у налогоплательщиков (в их руках). Такая ситуация порождает 2 проблемы:

• проблему справедливости и экономического основания налога для целей общественного благосостояния и экономического развития;

• проблему правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога для целей бюджетной обеспеченности.

Приемы фискально-правовой техники используются для решения указанных проблем.

Правовые пределы фискально-правовой техники:

1. Применение приемов фискально-правовой техники не должно ограничивать гражданский оборот и свободу предпринимательской деятельности;

2. Приемы фискальной техники должны быть адекватны целям правового регулирования.

2. Классификация приемов фискально-правовой техники

2 группы приемов фискально-правовой техники:

1. Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов;

2. Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере.

3.Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники (в частности, презумпции и фикции в налоговом праве)

1. Юридические приемы конструкции (элементов юридического состава) налогов:

1. Разделение налогоплательщика и иного лица, включенного в правовой механизм уплаты налога с учетом конструкции элементов юридического состава налога (налогоплательщик - носитель налогов в косвенных налогах; налогоплательщик – налоговый агент для удержания налога у источника выплаты при расчетах с физическими лицами и с иностранными лицами, не состоящими на учете в российских налоговых органах, при выплате дивидендов российским юридическим лицам (есть в действующем налоговом законодательстве, но есть и проблемы с разделением в правоприменительной и судебной практике);

2. Налогообложение по внешним признакам (налог на игорный бизнес, ЕНВД в действующем налоговом законодательстве, но проявляется тенденция к отходу от этого приема);

3. Солидарное налогообложение (оффшоры, холдинги, акцизы при совместной деятельности, консолидированная группа налогоплательщиков в действующем налоговом законодательстве);

4. Отбрасывание оболочки юридического лица (налогообложение фактического бенефициара в соглашениях об избежании двойного налогообложения, взыскание налогов с основных (преобладающих, участвующих) компаний по задолженности зависимых (дочерних) компаний и наоборот в п. 2 ч. 2 ст. 45 НК РФ);

5. Договорные формы налогообложения (СРП, инвестиционный налоговый кредит в действующем налоговом законодательстве).

2. Юридические приемы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере:

1. Контроль доходов по расходам (в действующем налоговом законодательстве отсутствует, однако попытка его использования в отношении крупных покупок физических лиц была предпринята в ст.ст. 86.1 – 86.3 НК РФ, которые отменены);

2. Получение информации от третьих лиц (нотариусов, регистрирующих и лицензирующих органов (ст. 85 НК РФ), банков (ст. 86 НК РФ));

3. Определение налогового обязательства на основании данных аналогичных налогоплательщиков (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ);

4. Возможность расчета налога на основании рыночных цен (правила трансфертного ценообразования в НК РФ);

5. Право на выкуп казной имущества при занижении суммы налога в налоговой декларации по стоимости товара, указанной в налоговой декларации (в действующем налоговом законодательстве отсутствует);

6. Специальный документ налогового учета (счет-фактура с введением контрагента, заинтересованного в его получении в ст. 169 НК РФ);

7. Определение результатов предпринимательской деятельности по затратам на ее ведение (например, при производстве неучтенной произведенной продукции по расходу электроэнергии, может быть использован при применении расчетного метода (п. 7 ч. 1 ст. 31 НК РФ));

8. Технические приемы (ККМ, электронные счета-фактуры, электронная отчетность).

Универсальные приемы, относящиеся к 2 группам юридических приемов фискально-правовой техники одновременно:

Использование юридических презумпций - прямо или косвенно закрепленных в законодательстве обязательных суждений, имеющих вероятностную природу, о наличии или отсутствии нормативных или фактических оснований для возникновения, изменения или прекращения прав и обязанностей, направленных на достижение целей правового регулирования – опровержимые и неопровержимые (обложение гражданско-правовых санкций по договору НДС как выплат, связанных с реализацией) и фикций - заведомо ложных положений, которые объявляются истинными для достижения целей правового регулирования (бывшие граждане США признаются налоговыми резидентами США в течение 10 лет со дня утраты ими гражданства США).

Презумпции добросовестности как способ решения проблемы злоупотребления правом в налоговых правоотношениях (во Франции закреплен общий принцип, в Великобритании - специальные правила, в Германии - общее правило: налоговая обязанность не может быть отклонена или уменьшена злоупотреблением формами института гражданского права, в России в законодательстве закрепляются специальные правила, а на практике применяются критерии обоснованности налоговой выгоды), невиновности, знания законодательства (определенность путем толкования, вступление в силу после обнародования, выполнение письменных разъяснений уполномоченных органов как основание для неприменения санкций за нарушения налогового законодательства), законности нормативного и индивидуального правового акта принятого компетентным органом с соблюдением установленного порядка его принятия и вступления в силу, облагаемости с учетом фактической способности налогоплательщика к уплате налога при установлении и определении элементов юридического состава налога.

Фикции ограничены и должны быть прямо предусмотрены законодательством в исключительных случаях.

Презумпция добросовестности налогоплательщика (Постановление КС РФ от 12.10.1998 № 24-П, Определение КС РФ от 25.07.2001 № 138-О) как обоснованности его налоговой выгоды (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53) превалирует в настоящее время.

4