экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право (Щёкин)

01.02.2020

Я опоздала на полчаса, но он сам молодец и пришел через двадцать минут после начала пары. Порекомендовал какие-то книжки, но записывать я их даже не буду, потому что всё равно не прочитаю.

1. Методологические основы налогового права.

• Догматический подход налогового права очень полезна в том смысле, что налоговое право должно быть строго определено. 

• Исторический подход позволяет проследить динамику развития институтов налогового права, генезис исторических форм. Хотели ввести налог на доход от добычи полезных ископаемых, один из крупнейших налоговых доходов – природоресурсная рента – взымалась раньше в виде акцизов, сейчас НДПИ, но законодатель двигается в сторону введения налога на доход от добычи полезных ископаемых, но тут сложность – нельзя, чтобы налог был структурирован только по выручке, потому что иначе сделает нерентабельным разработку арктических местонахождений. 

• Сравнительно-правовой подход позволяет увидеть, как работают институты налогового права в других странах. 

• Ценностный подход – баланс частных и публичных интересов, о нем будет ниже. Вообще исходно базируется на принципах. Принципы выражают баланс.

• Социологический подход в изучении налогового права. его любимый. Изучение тех общественных отношений, из которых возникает налоговое право и к которым оно применяется. То есть правом являются не нормы кодекса, а реально действующее право, работающее на практике. Говорит, что К1936 года была одной из самых демогратических…ну, ладно, допустим…но реальность 1937 года была другой. Вот оно в чём, значит.

Б занимает у А 20 млн. рублей (похуй на проценты, это условно чистый долг). У А финансоыве сложности, но она еще не банкрот. Б продает право требования В за 7 млн., классическая уступка. В предлъявляет требования к А, получает свои 7 млн, остальное остается – ну, нет у нее денег. В итоге В получила прибыль, по сути, с актива в 7 млн., но налога на прибыль нет (потратил 7 на покупку, получил в итоге нет). Экономической выгоды как дохода по ст. 1НК нет. Понятно, что остальные 13 млн. будет доход (когда В их получит), и тогда заплатит налог, но не сейчас. Но пока нет налогооблагаемой базы (доходы – произведенные расходы). Это в идеале и по НК, а вот ФНС говорит, что надо 7 млн. надо учитывать пропорционально праву требования. Расходы пропорционально должны учитываться (но он выводится). В итоге 7 – 2,3 * ставку, кажется, получаем, что ФНС при нулевой по факту прибыли снимает с нас 1 млн. налогов)))))

Что происходит: 7 в расходах это треть от всей суммы требования 20 млн., ФНС говорит, мол,, классно, вы получили 7, и это треть от 20, а значит и от 7 типа потратили треть. Короче, это просто пример того, что в НК одно, а по факту плоте нологе и совершенно по-другому.

Институт контроля доходов над расходами: если есть покупка недвижимости, а отчёта нет, налоговая его начинает спрашивать его за базар (90-ые – расцвет); сейчас следы этих отмененных статей есть в НК. Почему? Они были правильные по сути: у человека трата денег  мы сравниваем его декларацию и получаем ноль. Удивительно. Потому мы и спрашиваем его. В 2004 отменили, почему? КОРРУПЦЕЯЯЯ. Вот жена депутата, или сын, или он сам, и их вот как раз и спрашивали: «откуда квартирка?». А эти пацаны были опорой власти и естественно жаловались Деду на то, что им задают неудобные вопросы. Потому и отменили. Сейчас, по словам Щёкина, социальный контракт изменился, мы из бюрократического государства обратились в государство народное (ПОТРЕОРЫ РАССЕИ), взываем к таким чувствам и специально проводим показательные чистки. КРЫМ. НАРОД. ОХ. СИРИЯ. США МЕЖДУНАРОДНЫЙ ГЕГЕМОН. ОХ.

Стучка: право – система общественных отношений. Это не так, это слишком радикализированный социологический подход. Коркунов – право есть всякое разграничение интересов (не надо так сводить). Не знаю, к чему это, главное, что не про Сирию в 10 утра субботы.

В 1307 Филлип Красный развалил тамплиеров, обвинив их в ереси. Жака де Море спалил на костре. Был суд, приговор, но фишка в том, что тамплиеры в Палестине помирали, за бога и помирали, какие ереси? Филлип попросу хотел так прибрать к рукам имущество, и всё. Но сделал их под прикрытием законности.

2. Тенденции развития налогового права в России.

Цикличность социальных процессов. Рассказывает, что писал о цикличности еще в 2006. Видимо, цикл 6-7 лет.

Баланс между жёсткой парадигмой, где Левиафан ебёт челядь налогами, и мягким налоговым климатом.

Двигается в сторону защиты прав налогоплательщиков, потому что это выгодно. ФНС в год в среднем доначисляет налогов на 450 млрд. рублей. Понятно, что не все эти средства будут взысканы в бюджет. 300-400 реально доедет. Если сравнить цифры с той налоговой базой, которая возникает в нормальном режиме (без доппроверок), у нас уровень налоговых изъятий – 35% от ВВП. Это средняя налоговая нагрузка. Российский ВВП несколько лет назад составлял 100 трлн., сейчас 110 трлн. рублей. 1% прироста ВВП даёт 1 млн. рублей, чуть побольше, а с триллиона дополнительного прироста в год 35% – те же самые 350 млрд, то есть то же самое, что от допроверок. То есть по факту мы должны экономику развивать, а не карательными методами доначислять. Это был разговор с Егоровым, нынешним главой ФНС.

Нормальный международный экономический рост – 3-3,5%, у нас – 1%. Даже Омерика при своих размерах ВВП растет на 3% – там за один год треть нашей экономики прирастает. Так что мы сосём капитально конечно. Мишустина как технократа поставили обеспечивать темпы экономического роста; Егорова поставили как правозащитника в ФНС.

В общем, мы в периоде слома тенденций.

Пиздим за спираль.

Начнем 1991 года, шаг пять лет. Идеология старого отношения к бизнесу и к коммерсантам. Вся эта хуета у него выстраивается в синусоиду. Первая половина девяностых – полная жесть. Санкции были невероятные, можно было получить штраф в пять раз больше, чем сумма начислений, а в некоторых случаях – в 25 раз. Судьи из госарбитража/СОЮ (кип ин майнд старую систему судебную).

1996 – началось с 1994, дело о московской прописке (человек купил в Москве квартиру, не мог прописаться), проблемы со сборами на границе (КС тогда хуярил «правозащитные торпеды» в нашу систему). В 1999 вступила в силу первая часть НК, получили документы (акты проверок, методы подсчёта), штрафы уменьшили. Это пик правозащитного этапа. Потом пойдет спад 

2001 – КС запустил в нашу налоговую систему критерий добросовестности, принял ряд позиций, разрушающих налоговое право. Здесь было дело ЮКОСа как раз, когда через критерий добросовестности осуществили перераспределение собственности. Дно.

2006 – опять идет вверх, нарастает: появился вместо добросовестности критерий необоснованной налоговой выгоды. Начало 10-ых – правозащитные позиции ВАС, Бациев – председатель налогового состава ВАС, он защищал налогоплательщиков. Тренд к защите был явный.

2011 – Щёкин защищал Британский совет, который выдавали за «шпионское гнездо», им там начислили налогов дохера, приятнули за уши всё, что можно. И выйграл это дело: начисления почти все были аннулированы (а спор по факту шёл с ФНС и ФСБ). Сейчас это было бы смешно обсуждать. После этого идет слом. Начиная с 2013, когда стало известно, что ёбнут ВАС через год.

2017 – «МЫ СЕЙЧАС НАХОДИМСЯ НА ДНЕ». Споры решаются в пользу ФНС, бюджета, короче, сосём как можем. Негативный тренд.

И наши дни. Мы видим, что по логику должен зайти правозащитный тренд. Вспоминает, что год назад говорил о том, что мы на дне и не известно, насколько это всё дело.

«НОРМАЛЬНО, У ВАС ПРЕПОДАВАТЕЛИ СИДЯТ?» – трёхсекундная пауза и все умирают.

Так, почему наше НП вечно сваливается куда-то в минус? Потому что есть такое явление, которое он называет «квазипубличный интерес». До последнего периода, до 2014 года, существовала одна движущая политическая сила – доминирующий класс бюрократов. Это не плохо и не хорошо, мы не проповедуем классовую ненависть, просто факт. Социальная структура общества на самом деле мало исследуется, а она очень влияет на право. Если исходить из того, что в российской бюрократии в определенной её части коррумпирована и ориентирована на зарабатывание административной ренты. Административная рента – то же самое налогообложение, но неформальное, которое едет не в бюджет, а в карман. Так вот. Спорили о размере административной ренты, и кто-то говорил, что это около 300 млрд. долларов в экономике России, кто-то говорит, что наше ВВП 1,5 трлн. долларов, как так может быть? Рента больше ВВП? 350 млрд. долларов – наш бюджет, помним про 35% от ВВП, возвращаясь к этой теме. Если считать, что АР хотя бы 100 чего-то блять я запуталась, но в общем это значительная часть. И это не гаишнику на лапу дать, это и госзакупки, госзалупки, ме-ме-ме, Газпром пылесосим, сливают топливо с баков танкеров нефтяных, короче, всё плохо. И никто эту систему не изучает, не смотрит. А бабок там дохерища. Крышевание – вообще тоже системная штука, прям как налог. Косвенные признаки говорят о том, что эта серая система плохо организована, потому что не знает даже выручки. Поскольку там никто не учитывает экономику, на бизнес давит куча дерьма (хотя бы потому, что в один месяц магазинчик крышуемый 1 млн. заплатит, а в другой – не сможет). Так бизнес и чахнет в России-матушке.

Слом механизма судебной защиты после 2013 – мы через несколько лет на дне, и снизу еще стучали – отразился пиздец. Щёкин считает, что суды за последние годы просто развалили налоговое право.

Охуеть какая классификация компаний в налогах, которую мы больше нигде не услышим:

1. Иностранные бизнесы в России. До последнего провала к ним пиетет у налоговых органов. Взяток не дают, они такие большие машины, что им это просто не надо. «Иностранные менеджеры очень боятся нашей правоохранительной системы…ну, там, знаете, ГУЛАГ…». «ой, ващее…» «Иностранные бизнесы – белые люди в стране варваров». С 2013 всё поменялось, Щёкин говорит, что связано с Крымом, их начали мочить за выводы дивидендов и роялти, там нет коррупционной ренты, но ебут.

2. Госкомпании. «Однажды мой сын с вполем подбежал и пнул меня со словами «Сила ноги». А в чём сила, говорю я ему?». Никто не тронет.

3. Бизнесы чиновников. Бывают разными. Вспоминаем Лужка и его женушкину контору. Пока есть возможности у чиновника, он делает бизнесы. Эти бизнесы трудно выявляемы, потому что записаны на брата свата деверя тёти матери по линии прабабки.

4. Истинные частные компании. Понятно – такого бизнеса у нас не так много. Щёкин по своим клиентам может сказать, что эти ребята самые динамичные. У иностранцев уже всё есть и они расслаблены, чиновники в своём котле варятся. Очень испуганный наш бизнес, рейдерством, административной рентой. Они – пастбище для всех остальных говноедов. Потому частный российский бизнес переобложен и «их гнобят и садят».

3. Ценностные начала налогового права.

То, о чём он говорил, – есть такое понятие как «правовая аксиология».

Правовая аксиология основана на правовых аксиомах, основных положениях научной теории, которые принимаются как истинные в силу своей очевидности. Это константа. Например, права человека являются высшей ценностью. Из нее вытекают ценности и строится фундамент.

Права и интересы налогоплательщика являются главной ценностью защиты с учётом баланса интересов. Во-первых, аксиома о правах человека, во-вторых, это выгодно: вы чем выгоднее делаете всем ребятам, тем более активные они в бизнесе и тем лучше тянут экономику.

Проблема России в объемах и в том, что это дает конкуренцию США. Вспоминаем Фридмана. Американские интересы в том ЧТОБЫ РАСЕЯ РАСПАЛАСБ. Дальше мы говорим, что чипсы все любят. Чё. Ладно. Похуй. На этом всё.

ФИСКАЛЬНАЯ ТЕХНИКА.

Фискальная техника – совокупность приемов налогообложения.

Налог – изъятие. Интерес каждого налогоплательщика состоит в минимизации этого дела.

Рассказывает, как сбежать от налогов: первый способ – разрушить резидентство. Так поступил Фридман – владелец Альфа-банка. Практика знает много случаев, в США это очень популярное дело было, настолько, что у них есть статья против уклонения: если резидентство было разрушено с целью уклонения от налогов, то резидентство считается сохраняющимся в течение 10 лет

Юриспруденция – осадок здравого разума в праве.

Кривая Лаффера и эффект сопротивляемости налогов.

Приемы фискальной техники.

Приемы фискальной техники – юридические приемы налогового администрирования и контроля и обеспечение уплаты налогов.

История. Рассказывает историю о том, что во Франции был налог на окна  налоги влияют на жизнь и херят архитектуру.

Принято считать, что российская социальная среда коллективистская. Поголовные налоги.

Развитию фабричного производства мешали внутренние таможенные пошлины, которые у нас в то время было.

Юридические приемы фискальной техники.

ПРИЕМЫ ФИСКАЛЬНОЙ ТЕХНИКИ (некоторые)

Приемы фискальной техники можно разделить на две группы

1. Юридические приемы конструирования налоговой обязанности (налогового обязательства)

   1. Разделение экономического носителя бремени налога и юридического плательщика; косвенные налоги, механизм налогового агента

Очень изящный приём, т.к. плательщики не видят увеличения налогового бремени, а видят только увеличение цен. Поэтому государство часто злоупотребляет косвенными налогами. Такое налогообложение регрессивно, наносит удар по бедным. Сюда также можно отнести модель налогового агента. Налог удерживается из выплат. Например, подоходный налог. 

2. Налогообложение по внешним признакам; ЕНВД (напр., налог считается от площади торгового помещения); Налог на игорный бизнес (с каждого стола). Прием грубой фискальной техники; в такой ситуации лучше улучшить такой прием возможностью снижать в зависимости от фактически заработанного

Недостаток – грубость, равная мера. Этот вопрос неоднократно ставился перед Конституционным Судом. В 2009 г. в практике ВАС прошло дело по ИП из Магадана, оказание услуг в области рекламы. Местные власти сильно увеличили ЕНВД. Он сказал, что налог превышает его доход. ВАС за него вступился.

3. Солидарная обязанность со своими контрагентами/иными лицами. Как правило, на текущий момент отношения с государством не зависит от третьих лиц. тем не менее, иногда так делается.

   1. Напр., по акцизам – если применяется договор о совместной деятельности – в случае неуплаты, платишь за контрагента.

   2. Еще пример – КГН (консолидированная группа налогоплательщиков).

добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).

3. Еще - взыскание налога с лиц, переведших бизнес на другое лицо (ст. 45 НК).

4. Еще – проникновение за корпоративную вуаль; напр., обложение фактического бенефициара

В Америке – это снятие корпоративных покровов, проникновение под вуаль. ЮЛ, используемое для мошеннических целей, может быть десубъектизировано. Его хозяйственные операции могут быть отнесены к другой компании. В судебной практике в РФ применяется. Впервые в деле Юкоса. Дело по магазинам «Пятерочка». Хотя в законах РФ этого нет. В некоторых страна есть режим иностранных личных компаний. Джоан роулин, получив миллиард фунтов стерлингов, получила лично и заплатила половину в англ.бюджет. Она могла бы сделать эти права, будучи автором, взять и внести их в уставной капитал Сейшельской компании. Эта компания стала бы владельцем правообладателем. Крупные компании, издатели они бы платили не ей, а Сейшельской компании. Это было бы максимум 20 %. Если компания используется как кошелек ФЛ, то доходы компании считаются доходами ФЛ. В России этого нет. Чиновники получают взятки на свои счета на кипрее. Формально доход не присвоил. (?)

4. Договорные формы налогообложения. Современный бизнес – мобилен (пример с интернет-магазином и онлайн-игр из практик Щекина). На него не стоит давить, поэтому иногда уместно добавить диспозитивности.

   1. Напр., с иностранными приходящими компаниями заключается в этом случае договор о налогообложении.

   2. Еще – СРП (соглашение о разделе продукции). Издали специальный закон, чтоб было выше законодательства. Налоги считаются по правилам СРП.

Фикция – ложь правовой нормы. Он писал диссер. Это когда определенное положение закона объявляется действительным, но при этом оно явно ложно. Презумпция

Юр приемы налогконтроля и обеспечения уплаты налогов

Счёт-фактура – специальный документ налогового учета