Способы обеспечения исполненяи налогового обязательства

Их часто путают со способами обеспечения в ГП – но это не так.

СОИНБ – это элемент административного принуждения с примененем гражданско-правовых конструкций.

Они различаются по целям, способам обеспечения правопорядка и основаниям применения на:

1. Административно-предупредительные меры;

2. Меры административного пресечения;

3. Меры обеспечения исполнеиния налогового обязатлеьства, взыскания пени и штрафа;

4. Меры юридической ответственности (тут и меры административного и уголовного права);

5. Административно-восстановительные меры.

Рассмотрим административно-восстановительыне меры. Меры юридической ответственности – это и меры административного принуждения, но и меры ответственности, предусмотренные уголовным законодательством тоже рассмотрим.

Административно-предупредительыне меры.

Их цель – предотвращения противоправных деяний, негативно влиящих на налоговые цели. Способ обеспечения – профилаткика.

Основания их применения: угроза совершения противоправных деяний, которые негативно влияют на налоговую систему.

Виды: есть специалисты, которые называют эти меры «проверкой на оборот». Это письменные разъяснения финансовых (это основание для освобождения от ответственности – уплаты пени и т.п.) и иных уполномоченных органов (ав от их разъясненяи будут свидетельствовать об отсутствии вины – а вина – обязатлеьный элемент состава правнарушения).

Так что лучше всегда обращаться в Минфин. Выполнение его указаний – позволяет говорить об отстутствии оснований для привлеченяи к ответтсвенности.

Иные органы – это налоговые органы (они иногда могут противоречить разъяснениями Минфина – нужно все же их соблюдать) и иные уполномочыенные органы.

Часто при решении вопроса об обоснованности налоговой выгода налоговые органы ссылаются на другое законодательство. Можно обратиться в соответствующие компетентные органы( в этой сфере) – и их разъяснением можно получить презумпция правомерного повеедния.

Предварительное согласование сделок. В основном, конечно, в России этот институт применяется как соглашение о рыночных ценах – если говорим о регулировании трансфертного ценообрзаования (применительно к конкретной сделке можем потребобвать разъяснение)

Меры административного пресечени

Цель – пресечение противоправных деяяний, посягающих на налоговую систему.

Способ обеспечения правопорякда – прекращение противоправных деяний, нарушающих нормальное функционирование налговй системы.

Основание применения – совершение проитвоправных деяний, посягающих на налоговую систему.

Речь идет только о признаках нарушения законодательства без установления состава.

Виды таких мер:

1. Приостановление расходных операций по всем счетам с учетом очередности, установленной гражданским законодательством (те платежи очередность которых предшествует налоговым платежам в бюджет могут совершаться) при непредставлении налоговой отчетнсоти.

Если срок их предосталвения истек и в течение 10 дней не предтсавили. Речь идет о ком – об организациях и ИП.

Эта мера предусмотрена НК РФ. В других юрисдикциях есть такой институт – как предвательное уведомление о подобной мере – приостановление операций по всем считам в связи с непреодставлением налоговой отчетности.

Например, налоговая отчетность должна представить в Межрегиональную инспекцию отчетность. А органзиация находится на Сахалине. А как же пробег почты? Это не прудсмотрел законодатель.

2. Административный арест имущества

Арест имущества в административном порякде бывает полный.

Полный арест имущества исключает возомжност распоряжения этим имуществом и предусматирвает возможность владения ипользования им лишь с разрешения налогового и таможенного органа, который применяет эту меру.

Частичны й предполагает реализацию этих полномочий с разрешнеия налогового и таможенного органа.

В разных юрисдикциях -3 варианта ареста имуещства. У нас – в административном порядке:

• В качестве обеспечительной меры в судбном порядке;

• Применение ареста имущетсва одновременно с применением судебного порядка взыскания налоговой задолженности;

• В отношении налогового обязательства, которое признано бесспорным в административном прякде.

Когда вначале разрешается налоговый спор, потом налоговое обязательства не исполнено и оно бесспорно, то потом можно применить арест в административном порядке.

Например, когда налогоплательщик не спорит – тог можно арест применить. А если человек спорит – то спор доведут до конца, потом будет не исполенние добровольно (а если есть решение суда, то получается, что спор бесспорный) – и потом может быть арест.

Основание для применения ареста имущетса по налоговому законодательству России.

1. Наличие налоговой задолженности и ее взыскание за счет имущества организации, т.е. по решению о взыскании за счет имущества, которое принимается на оснвоании ст. 47 НК РФ.

2. Достаточные основания полагать, что налогоплательщик может предпринять меры, чтообы скрыться или скрыть свое имущество.

Вот эта норма не четка и тут довольно большая дискреция у налоговых органов. Есть методические рекомендации налоговым органам (2002 г. – по поводу ареста имущества), то мы можем увидеть, что налоговые органы широко толкуют эти органы. Это может порализовать ведение бизнеса налогоплательщиком.

Эти 2 основания должны наличествовать одновременно. Чем привлекателен арест имущества, преудсмотренный НК РФ? Процедурой! Эта прцоедура предусматривает большое количество процессуальных гарантий у организации, к которой будут применять арести имущества.

• Только на основании решения о взыскании налговых платежей за счет имущеста организации по постановлению руководитлея или зам.руководителя налогового органа.

• С санкции прокурора с участием понятых (их обычно 2-е)

• С обеспечением участия законного или уполнмомоченного представителя участника налогоплательщика

• С предсталвением документов, которые являются основаниями для взыскнаия имущества

• И разъяснения прав и обязанностей всем участникам налогового процесса (особенно налогоплательщика)

• Протокол с описью составляется (с участием понятых). Если имущество не описано – оно должно быть описано. Нет в описи – не арестовано.

• Можно обжаловать постановление это.

Как делают налоговоики?

Запрет на отчуждениеи иущества применяеют в упрощенном порядке в день вынесенения решения. А там нет таких гарантий процессуальных как при аресте имущества!

И используют процедуру исполнительного производтсва. Выносится решение о взыскании налога за счет иного имуещества организации. В течение 3 дней – постановление выностия и оно направляется на исоплнение судебному приставу-исполнителю в соответствеии с ФЗ об исполнительном производстве – а там нужно в течени 2 месяцев выплатить и этим ФЗ применяется осбоый процесс наложения ареста имущества, опять-таки без специальных гарантий.

3. Меры обеспечения исполнения налоговго обязательства, выскания пени и штрафа

Цель: исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности путем погашения налогового долга, взыскания пени и штрафа

Каков способ обеспечения правопорядка: это обеспечение произодства по делу о нарушении налогового законодательства. Т.к. основная цель этого производства –это исполнить решение, которое будет вынесено по результатам такого произсодвтао

Основание: вынесения решения о привлечении к налогвоой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Виды: запрет на отчуждение имуещества. Если имущество по его балансовой стоимости недостаточно для погашения налогового долга, то применяется приостановление расходных операций по счетам с учетом очередности, которая предусмотрена гражданским законодательством, но не по всем счетам, а в пределах зарезервированной суммы для взыскания задложенности по налоговым платежам – т.е. по пени и штрафам.

Применяюстя эти меры в административном порядке, причем сразу же после вынесения решения о привлечении к ответстеннотси лии об отказе в этмо руководителем и заместителем соответстуеющго органа.

Есть те меры, которые можено применить как альтернативу данным мерам в добровольном порядке. Инициатива в добровьном применнии альтернатвных мера должна принадлежать налогоплательщику. В законодательстве нет соответствующих надлежащих процедур до приостановления операций по счетам или вынесения решения о запрете операций. Тут логика такая – вначале меры в отношении имущества – самого важного, а потом уже в отношении денежных средств.

Решение об этом появляется сразу же с решением о привлечении к ответственности / отказа в привлечении к ответственности.

В случае если налогоплательщик выступит с такой инициативой в качестве альетрнативных могут выступить иные меры. Запрет операций по счетам, например, может быть заменен на альтернативный. НО именно заменены – т.е. налогоплательщик не может воздействоать на орган на стадии первоначального принятия решения.

Альтернативные меры заключаются в том, что налогоплательщиком может быть предоставлена банковская гарантия или поручительство.

Основание применения: поручительстов или банковская гарантия применяется, когда декларируемые налогоплательщиком обстоятельства еще не получили полного документальног подтверждения, но их вероятность является высокой и при наличии такого обеспечения – в виде поручитлеьства или банковской гарантии – налогоплательщика налогом можно не облагать.

Например, применяются они при заявительном порядке возмещения НДС, при нулевой ставке по акцизам при экспорте.

Требования для их применения:

1. В налоговом законодатлеьстве должна быть оговорка о применении к ним норм гражданского законодательства, если иного не предусмотрено налоговым законодательством.

Т.е. это использование ГП конструкций как альтернативных. Договор поручительства заклчюается между поручителем и налоговым органом. Проявляется полное административнео усмотрение налогового органа при оценке платежеспособности поручителя.

Налогоплательщик зависит от этого административного усмотрения.

Что касается банковской гарантии – она оформляется самим налогоплательщиком и критерии плетежеспособности банка установлены в налоговом законодатестве и подтверждается вклчюеинем банка в особый перечень высокорейтинговых банков. Есть в перечне – спокойно бери гаранитю от такого банка.

Криерии включения в этот перечень – определены в налоговом законодательстве.

2. Уплата сумм налоговых платежей поруителем и гарантом – это основание для прекращения налоговых правоотношений и возникновение гражданско-правовых отношений между поручителем/гарантом и «бывшим» налогоплательщиком

3. Необходимость установления судебноого порядка принудительного исполнения налогового обязательства взыскания пений и штрафов за чет поручителей и грантови. Налоговые обязательства должны исполняться за счет собственных средств. Ведь исполнение налоговых обязательств должно быть личное!

4. Нормы о критериях платежеспособности поручителей/гарантов должны быть по-сути в НК РФ

5. Залог имущества - Между налоговым органом или залогодателем можно заключить такой договор. Это заимствование ГП конструкций полностью.

Мерю юридической ответственности.

Цель – общая и частная превенция – предупреждение совершения новых правонарушений.

Способ обеспечения правопорядка – наказание.

Основание применения – в отличие от пресекательных мер это состав правонарушения или преступления. Отсутствие таких основания для привлечения к юридической ответственности при выполнение письменных разъяснений финансовых и иных уполномоченных органов.

Виды мер юридической ответственности – налоговая санкция в виде штрафа по налоговому кодексу. Штраф может определятся в % от суммы недоимки- 20% и 30% при умысле; может определяться в твердой сумме в рублях (например, за каждый непредставленный документ); может определяться в процентах применительно к ставке рефинансирования если речь идет о неисполнении или ненадлежащим исполнении банком обязательства по перечислении средств в бюджет - это не пеня, это сумма штрафа!

Или уголовное или административное наказание – по УК или КоАПу! Юридическая отвтственнотсть применяется к непосредственным участникам налогвых правоотношений- налогоплателщикам, налоговым агентам, банкам. А что касается ответсвенности должностных лиц – см. КоАП.

Исключение из этого правила:

• Что касается ФЛ – может быть ответственность за непредставление налоговому органу документов по КоАПу!

• Если уплата налогов, налоговое декларирование связано с перемещением товаров через таможенную границу таможенного союза. Ответственность для всех субъектов этих – по КоАПу, а не по НК

Ответственность по УК:

• Только ФЛ

• Только крупный размер

• Должна быть вина в форме умысла

При добровольном исполнении требования в течение 2 месяцев об уплате налога/пени/штрафа – материалы не могут быть переданы для возбуждения уголовного дела!

Материалы не могут быть переданы для возбуждения уголовного дела, если они были сформированы не по результатам налоговой проверки. Должна быть налоговая проверка – должно быть решение о привлечении к налоговой ответственности – 2 месяца у тебя есть на добровольное исполнение. Если исполнишь – материалы в правоохранительные органы не попадают.

Административно-восстановительные меры.

Цель: защита и восстановление нарушенных прав, восстановление правового положения, существовавшего до нарушения.

Способ обеспечения правопорядка: компенсация потерь государственной казны (речь идет о пени), устранение причиненного вреда (прямого реального ущерба, расходов на восстановление нарушенных прав, упущенной выгоды, неосновательного обогащения, принудительном исполнении добровольно не исполненной обязанности).

Мы обсуждали концепцию налогового обязательства как корреспонденцию взаимных прав и обязанностей. Если не уплатил налоги в срок возникает вопрос – это одно. А если ты переплатил? Если суммы налогов были уплачены излишние? Если не были возмещены суммы косвенных налогов в косвенный срок – это же долг бюджета перед налогоплательщиком – должен быть устранен вред, причиненный налогоплательщику!

Налогоплательщик может возложить расходы по защите прав и законных интересов. Возмещение вреда, причиненного государством налогоплательщику – по идее нужно в полном объеме. КС разрешил. Но ВС ограничил это понимание (судебными расходами).

Основания для применения: Совершение противоправных деяний нарушающих права налогоплательщиков, бюджета, банков, налоговых агентов.

Виды:

1. Принудительное взыскание налогового долга (это мера принуждения, а не пресечения);

2. Пеня за несвоевременную уплату налога (ставка пени должна быть равна по сумме % ставке при возврате или зачете излишне уплаченного или взысканного налога).

Стоимость использования денег не может меняться в зависимости от того, кто пользуется деньгами – бюджет или налогоплательщик!

Ставка пени должна равнаться ставке рефинансировния (сейчас 1/300 этой ставки). Взыскание пени должно быть именно исходя из ставки рефинансирования в момент пользвоания этой суммой.

Если не может налогоплательщик исполнить долг в связи с тем, что к нему применялись определеныне меры обеспечения – то пени на это время не применяются.

При решении этоих вопросов – государство должно исходить из того, что налогоплательщик не может исполнить в этот период свою обязанность, не надо тут руководствоваться бюджетными интересами.

Освобождение от улпаты пени возможно в случае руковдоствоа разъяснениями именно финансовых органов, а не иных.

Нужно ли платить пеню за период налоговых споров? Этот вопрос решен отрициательно в законодательстве России.

Еще один вопрос возникает – вопрос о применнии пени ко всем участникам налогового процесса на соответствующей стадии. Когда происходит переамена лиц в налоговом обязательстве – меняется и лицо, которое должно уплатить пени.

07.04.2012 г.