Налоговое право – это система правовых норм, регулирующих 2 вида общественных отношений:

1. Предмет финансового права: по созданию публичных денежных фондов государства, как правило, аккумулированных в бюджетную систему страны, но из этого правила могут быть исключения (квазиналоги – парафискалитеты), в них выражается распределительная функция финансов, реализация которой обеспечивает создание финансовой системы страны, то есть существование как частных (производственные и инфраструктурные фонды, фонды кредитования и страхования, фонды домохозяйств и личные фонды), так и публичных денежных фондов (бюджетов бюджетной системы страны и фондов государственных корпораций);

2. Предмет административного права: по налоговому администрированию: выработка налоговой политики и подзаконное налоговое регулирование, администрирование налоговых доходов бюджетов, учет налогоплательщиков; налоговый контроль, в котором выражается контрольная функция финансов, сопровождающая процесс распределения; применение мер принуждения в сфере налогообложения и сборов, включая меры юридической ответственности.

1.Методология изучения налогового права

2. Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства

3. Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства

1.1. Исторический метод – историко-правовой – появление налога как инструмента, посредством которого парламент санкционирует изъятие денежных средств из частной собственности лиц - налогоплательщиков, которым принадлежат частные денежные фонды, для формирования публичных денежных фондов – бюджетов за счет перечисления в них указанных денежных средств. Поэтому единственной правовой формой установления налога является закон как акт парламента, право собственности первично, охраняется государством и может быть ограничено только законом как актом парламента путем определения в нем всех существенных элементов налогового обязательства. Какие-либо иные исторические формы обязательных платежей, существовавшие до парламентаризма, неприемлемы.

1.2. Сравнительный метод – сравнительно-правовой – 4 базовых модели системы налогов в мире в зависимости от ролей различных видов налогов в бюджетных доходах:

Англосаксонская модель, в которой превалируют прямые налоги;

Евроконтинентальная модель, в которой превалируют социальные налоги и значительное место занимают косвенные налоги (НДС – европейское изобретение: Франция – родина НДС, далее он распространился по всей Европе (6 директива ЕС по НДС, которая была взята за основу при подготовке проекта главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость»);

Латиноамериканская модель, в которой превалируют косвенные налоги, так как их юридическая конструкция позволяет защитить бюджет от инфляции;

Российская модель, в которой превалируют природноресурсные налоги, но ситуация будет изменяться из-за тенденции к снижению природноресурсной ренты.

Смешанная модель предусматривает диверсифицированную структуру налоговых доходов, чтобы избежать зависимости бюджета от отдельного вида либо группы доходов.

1.3. Социологический метод предусматривает необходимость обеспечения баланса публичных и частных интересов в налоговом праве при сбалансированности бюджета, устойчивом и прогрессивном социально-экономическом развитии.

2.Понятие налоговой политики государства и приемы реализации в праве налоговой политики государства

Налоговая политика – выработка и реализации официальной позиции государства по следующим основным вопросам: 1) какую долю национального дохода можно извлекать с помощью бюджетных поступлений вообще и, в частности, в помощью налогов; 2) как эта сумма должна распределяться между социальными группами и между отраслями экономики; 3) как эта сумма должна распределяться между отдельными налогоплательщиками.

3 элемента приемов реализации в праве налоговой политики государства:

- правовое регулирование налогообложения, направленное на развитие производительных сил в рост промышленного производства, экономическое развитие в прирост ВВП;

- приоритеты в выборе субъектов и объектов налогообложения;

- учет индивидуальной способности к уплате налога.

Экономическая (объективная) предпосылка налоговой политики:

Кривая Лаффера;

Политическая (субъективная) предпосылка налоговой политики:

Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию

и Основные направления налоговой политики Правительства РФ.

Тенденции налоговой политики современной России:

Временное снижение ставок и количества налогов при фактической открытости и тенденции к расширению системы обязательных платежей; которые должны быть названы налогами и учтены в системе налогов. Причина – сокращение спроса на природные ресурсы и тенденция к снижению природоресурсной ренты.

Неопределенность и карательность сохраняется.

Бремя доказывания в налоговых спорах переносится с налогового органа на налогоплательщика.

Защита прав налогоплательщиков перенесена из судебной системы в систему налоговых органов. С одной стороны, по существу спора судебная практика складывается, главным образом, не в интересах налогоплательщиков, так как позитивные тенденции в судебной практике учитываются налоговыми органами при урегулировании спора в системе налоговых органов. С другой стороны, закрепилась позитивная тенденция удовлетворения заявленных требований о возмещении расходов на восстановление нарушенных прав в суде в размере, приближенном к фактическим затратам на ведение дела в суде.

3.Ценностные начала налогового права и правовые пределы налоговой политики государства в конституционных принципах налогообложения и сборов – правовых позициях конституционного суда по вопросам налогообложения и сборов с учетом их универсального значения:

- принципы, обеспечивающие реализацию основ конституционного строя - государственного и общественного устройства: публичной цели, приоритета финансовой цели в налогообложении, ограничения специализации налогов, установления их только законом, ограничения форм, специальная процедура налогового законотворчества, единства налоговой системы с разграничением налоговых полномочий между РФ, ее субъектами и муниципальными образованиями;

- принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина: всеобщность, соразмерность, юридическое и фактическое равенство налогообложения.

4. Понятие фискально-правовой техники;

5. Классификация приемов фискально-правовой техники;

6. Характеристика отдельных приемов фискально-правовой техники;

7. Презумпции и фикции в налоговом праве;

1. Понятие фискально-правовой техники

Фискальная техника – это экономическое понятие - система приемов налогообложения;

Фискально-правовая техника – это правовое понятие – система приемов правового регулирования налоговых отношений.

С учетом того, что

налог – это обязательное и принудительное индивидуально-безвозмездное изъятие имущества в денежной форме (денежных средств), принадлежащих налогоплательщику на праве собственности, т.е. изъятие собственности налогоплательщика,

фискально-правовая техника – это система приемов такого изъятия, которые регулируются налоговым правом и определяются в налоговом законодательстве.

Фискально-правовая техника – это методы определения элементов юридического состава налога и налогового контроля за их реализацией в налоговом правоотношении с применением обеспечивающих такую реализацию мер принуждения либо иных способов обеспечения исполнения налоговых обязательств.

Фискально-правовая техника является цивилизационной и культурной ценностью, искусством налогообложения, предполагающим определенность, исключающую двусмысленность либо иную множественность смыслов, правовых конструкций, которые аналогичны правовым конструкциям гражданского права. В отличие от гражданского права, в котором имущественные отношения являются индивидуально-возмездными и добровольными, т.к. основаны на равноправии их субъектов, в налоговом праве имущественные отношения таковыми не являются, так как налог - индивидуально- безвозмездный и принудительный платеж, в то время как источники налоговых изъятий, т.е. объекты налогообложения, центральное место среди которых отводится доходу, и источники информации о них, находятся у налогоплательщиков (в их руках). Такая ситуация порождает 2 проблемы:

• проблему справедливости и экономического основания налога для целей общественного благосостояния и экономического развития;

• проблему правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты налога для целей бюджетной обеспеченности.

Приемы фискально-правовой техники используются для решения указанных проблем.

Правовые пределы фискально-правовой техники:

1. Применение приемов фискально-правовой техники не должно ограничивать гражданский оборот и свободу предпринимательской деятельности;

2. Приемы фискальной техники должны быть адекватны целям правового регулирования.

2. Классификация приемов фискально-правовой техники