экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.05.10
.docx10.05.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
Тема: Налоговый контроль и судебная защита налогоплательщика
Административную защиту проходили на финансовом праве (налоговая проверка, акт налоговой проверки, опровержение проверки).
Налоговое право – высокая конфликтность налоговых споров:
Сотруднику ГИБДД в принципе пофигу на результат разрешения спора.
Налоговая служба - совсем иначе, если выигрывает налоговая служба - больше денег в бюджете.
Защита прав – в широком смысле (все гарантии в НК, например, ст. 5 НК – запрет на слишком быстрое вступление в силу законов – минимум месяц) и в узком смысле (деятельность органов).
ДОСУДЕБНАЯ СТАДИЯ и СУДЕБНАЯ СТАДИЯ
Выполнение действий за налоговую службу.
Бывает так, что налоговая сама предлагает выполнить какие-то действия за налоговиков. Приходят и говорят, типа… сами проверьте тысячи документов. Предлагается это бухгалтеру… сделать определенную выборку документов. Главбух попадает в ситуацию психологической ловушки… не хочется же злить налоговый орган. Лектор утверждает, что это ошибочная позиция, никто не будет потом “по-людски” потом делать начисления… Налоговики практически обязаны найти что-то, что надо доначислить.
Совет – применить принцип юридического формализма. Сказать, что, мол… мы рады помочь, но, у нас политика акционеров, что мы делаем только то, что обязаны по закону.
Постановление ФАС СЗО от 7 июня 2004 г. По делу № А05-14278/03-20.
Канализировать информацию и управлять предоставляемой в ФНС информацией
Контролировать с кем контактирует налоговая служба по время проверки. Надо издать приказ, о порядке взаимодействия с налоговым органом… какие документы предоставлять. Не должно быть хаоса.
Предоставление документов задним числом.
Арбитражный процесс – процесс документов.
У налоговиков есть право выемки документов, могут провести хромотологическую экспертиза (по степени разложения чернил), подлог.
В принципе, можно придумать какой-то документ, который будет составлен сейчас, но относится к договору прошлого года (уточнение акта какого-нибудь; переписка), у нас же принцип свободной оценки доказательств.
Доказывание в налоговом споре при дефектах документов
Было известное дело о Саратовском Доме печати. Было восстановление контроля… рейдерская война. Налоговая пришла и потребовала первичные документы, а у налогоплательщика ничего нет. А как подтвердить расходы? За бедолаг заступился только ВАС.
Пленум ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 - если документов нет вообще, и учитывается налог на прибыль, то затраты не должны выбрасываться полностью… надо брать средние по рынку (ст. 31 НК РФ).
На практике это сложно работает, хотя бывает.
Лектор рекомендует сохранять всё в копиях, за рубежом, в инете.
Истребование документов – необходимы реквизиты (много противоречивой практики)
Истребование документов после налоговой проверки
Ну, уже идёт спор, а налоговая истребует документы. Нельзя, проверка закончилась – никаких док-ов.
Бывают случаи, когда налоговая требует документы, не связанные с исчислением уплаты налогов (по ст. 31 НК). С философской точки зрения, всё связано… но понятно, что связь должна быть прямая.
Техническая документация на десятки тысяч страниц по скважинам… как это относится? Никак.
Смена инспекции в ходе проверки как смена подсудности.
Есть суды более продвинутые в защите прав налогоплательщиком, есть менее продвинутые.
Дальневосточный округ – жестят. В Питере могут удовлетворить, в Дальневосточном – проиграть.
Злоупотребительная адвокатская технология – злоупотребления АПК.
Например, начинается налоговая проверка, понятно, что будут налоговые начисления… он понимает, что будет суд, и вот налогоплательщик пытается выбрать удобную подсудность… перерегистрировать юридический адрес. Перерегистрация в Питер не поможет, проверка будет завершено… и суд будет всё равно в Хабаровске, просто взысканием будет заниматься Питерская инспекция. Вот… можно питерскую инспекцию можно соответчиком… а по АПК, можно подать иск к любому из ответчиков … многое будет на усмотрение судьи (Пленум ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57).
Тактика поведения при допросах для оценки судом в будущем.
Раньше – вообще свидетелей не допрашивали, сейчас – очень часто.
Часто у налоговиков возникает “дефицит оснований для начислений”… по документах всё ОК. Инспектора пытаются доначислить через переквалификацию (необоснованную налоговую выгоду), нужны доказательства…
Например, компания заказывает услуги охранного предприятия. Охранники охраняют офис, имущество, документов. Можно отнести на затраты? Конечно. По этому договору происходит личная охрана, семьи… а в договоре про это нет ни слова. Но, ведь тогда на затраты не отнесешь? Поэтому оформляют всё в охрану офисов. Вот, а налоговая хочет доказать, что это охрана не офиса, а лично директора (допрашивают охранников, директора и т.д.).
Что делать? Статья 51 Конституции. Лучшая тактика.
- Санкция за неявку – 1 тыс. рублей (ст. 128 НК), приводов нет.
- Санкция за отказ от дачи показаний – 3 тыс. рублей.
Принцип юридической черепахи - Отвечать нужно односложно.
Тенденция к девальвации процедурных нарушений.
Пленум ВАС РФ от 30 июля 2013 года № 57 - Процедурные нарушения не должны влечь к освобождению от налогообложения (например, нарушение сроков вручения чего-то).
Короче, у процедурным нарушениям можно цепляться, но лучше не них не зацикливаться.
Судебная процедура: Были начисления. Если обжаловали – оно не вступает в силу. Ничего не взыскивается, пока не будет закончен спор в вышестоящем налоговом органе. Если вышестоящая инстанция отказала, только тогда можно идти в суд.
Запрет на поворот к худшему.
Нельзя ухудшать положение налогоплательщика при административном обжаловании!
Частичное оспаривание в вышестоящий налоговый орган
Лучше оспаривать полностью.
Медиация (переговоры до акта проверки)
В западных странах – прямо прописана процедура.
Налоговые споры вообще вещь дорогая… (судебные издержки, потраченное время). Если налогоплательщик выигрывает – создается положительная практика, все тоже перестают платить.
Налоговая инспекция вообще очень боится проигрывать налоговые споры (СМС – система материального стимулирования). Мотив ФНС – не допускать бесперспективных доначислений.
В России количество налоговых споров тоже снижается. По практике лектора – 70% налоговых начислений снимается на досудебной (административной) стадии.
Вот, а медиация – это более развернутая ситуация. Это примирение позиций.
Еще одна налогоплательщик предлагает запросить письмо Минфина.
Иногда практикуются джентельменские соглашения (взаимные уступки).
Судебные технологии, в узком, специальном смысле – на следующей лекции.
Плюс еще обсудим природа-ресурсные налоги, хотя, едва ли.