03.05.2014 – Налоговое право

Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович

Тема: Антиофшорное правовое регулирование (деофшоризация)

Россия – младенческое состояние в плане офшорного регулирования.

Постоянные послания президента…

По мнению лектора, существуют причины, которые мешают деофшоризации:

1. Основная проблема – бюрократия (у многих компании в офшорах),

2. Это выгодно в плане налогов.

Предлагаемые меры, по посланию президента, имеют своей целью даже не бюджетные интересы, а политические.

ОСНОВНЫЕ СХЕМЫ, МОДЕЛИ:

• Схема 1 (“через продажи”)

Завод производит алюминий, себестоимость 2000$ за тонну, во всём мире– 3000$. Можно продать алюминий своей офшорной компании за 2050$, а на мировой рынок уже эта компания продаст за 3000$.

• Схема 2 (“через закупки”)

Производим кроссовки в Китае, себестоимость кроссовок 10$ за пару. Продаются за 50$.

Понятно, если закупить из Китая за 10$, а продать в России за 50$, то с 40$ придется заплатить налог. Так, конечно никто не делает… кроссовки продаются на офшорную компанию (из Китая продаются в Гонконг – нет налогов, режим территориальности) и дальше это гонконгская компания продает эти кроссовки за 45$ российскому юридическому лицу, которое уже продает за 50$.

Часто то же самое делается с закупкой оборудования… станок стоит 1 млн. евро. Можно закупить станок у производителя за миллион, а можно закупить станок через свою офшорную компанию, и самому себе продать за 3 млн.

• Схема 3 (транзитная модель – классика жанра)

Заменое финансирование. Используется транзитная модель… когда офшорная компания с Британских Виргинских островов и на Бермудах дает заем Кипрской компании под 9.7%, а кипрская компания перезанимает эти деньги в Россию под 10%... а кипрская компания уже пользуется льготами по соглашениям с Кипром (налог – 0%, а было бы – 20%).

• Схема 4 (“через продажу бизнеса”)

Продажа бизнеса, недвижимости, когда российская компания владеет офисным центом… можно продать акции компании, тогда будет налог на прибыль. Но, участником российской компании является офшорная компания и продается уже офшорная компания!

Тоже классический случай …

• Многие менеджеры юрлиц получают бонусы, доходы на свои счета в офшорных компаниях.

Потом уже получают карточки на эти компании и ими рассчитываются.

АНТИОФШОРНЫЕ МЕРЫ

В России – очень слабое регулирование.

Да, сейчас, сделки на сумму свыше 60 млн. проверяются с точки зрения трансфертпрайсинга.

Да, может применяться концепция необоснованной налоговой выгоды (доктрина существа над формой).

Лектор считает, что с 2015 года, скорее всего, всё-таки введут антиофшорное законодательство.

Соответственно, если законодательства нет, множество судебной практики.

Судебная практика

• Дело Банка «Траст» Постановление ФАС МО от 4 октября 2013 г. по делу № А40-11909/12-75-59.

Основное дело.

Ситуация – выдавали потребительские кредиты, и они должны были при начислении процентов, должны были платить налог на прибыль. А они взяли, и эти кредиты (права требования) уступили на Люксембургскую компанию (SPV) (а владельцы были спрятаны).

Суд сказал, что это схема уклонения от уплаты налога, что Банк Траст реальный владелец это компании, и её прибыль – это прибыль банка, и он должен платить налог с прибыли этой компании.

• Постановление Президиума ВАС РФ от 14 февраля 2012 г. № 12093/11 по ЗАО «Тулажелдормаш»

Российская компания производила Ж\Д технику и продавала её украинской железной дороге.

При этом, документом было установлено, что Тулажелдормаш привлекает агентом офшорную компанию с Маршалловых островов, чтобы она нашла ему покупателю.

Ну, понятно… что кто может быть покупателем Ж\Д техники… =) в итоге, ВАС не поверил им, не поверил в реальности услуг агента (а они стоили около 2 млн. $).

Возможно, Маршалловы острова - слишком большая экзотика .

Была применена концепция необоснованной налоговой прибыли.

[http://www.youtube.com/watch?v=lh8tpQQMnyI - Дело А68-3288/2009]

+

НК - Статья 252. Расходы. Группировка расходов

1. В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Антиофшорные механизмы в мировой практике

1. Контролируемые иностранные компании (CFC или КИК) (есть в законопроекте!)

Коротко - Присвоение прибыли иностранной компании российскому резиденту.

Разберем далее.

2. Резидентство компаний по месту управления (есть в законопроекте!)

Разберем далее.

3. Бенефициарный собственник дохода при применении международных договоров

Нет в законопроекте, но есть в международных договорах России, поэтому может применяться.

Суть в том, что если компания, которая получает налоговые льготы по договору, не является бенифициарным собственником этого дохода, то льготы к ней не применяются.

В нашем примере, когда заемное финансирование проводится через офшорную компанию…

Далее, два грубых антиофшорных механизма (избыточные):

4) Налог на любые (в том числе активные) выплаты в офшоры.

Например, есть в Белоруссии 15% офшорный сбор (за исключением 5-7 случаев).

5) Запрет на учет затрат по покупкам у офшорных компаний

Наш пример с кроссовками… налогооблагаемая база будет все 50$! Стоимость затрат вообще не будут учитываться … ну, или в каких-то пределах.

Антиофшорные меры не в налоговом праве

1. Требования о раскрытии информации при сделках с государственными компаниями,

2. Раскрытие бенефициарного владельца банка,

3. Отказ в правовой защите по гражданским делам без раскрытия владельца.

Постановление Президиума ВАС РФ от 26 марта 2013 г. N 14828/12 по ТСЖ «Скаковая 5»