экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.04.19
.docx19.04.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
Тема: Основы борьбы с уклонением от уплаты налогов
(Правовые пределы налоговой оптимизации)
Вопросы:
Законодательные ограничения налоговой оптимизации.
Судебная доктрина.
Судебная доктрина.
1 ЭТАП - Цессионная схема (через механизмы гражданского права).
2 ЭТАП – этап критерия недобросовестности налогоплательщика.
3 ЭТАП – Концепция необоснованной налоговой выгоды
Мы сейчас и живем в этом, третьем этапе.
ПП ВАС № 53 12 октября 2006: Необоснованная налоговая выгода - понимается уменьшение налоговых обязательств. Материально-правовой компонент, то, что получает налогоплательщик. Термин придуман не ВАС, термин заимствован из Германии.
Не любое неисполнение налогового обязательства влечет необоснованную налоговую выгоду, например, не пустить налоговых проверяющих – правонарушение, не подать декларацию – правонарушение.
Некоторые аспекты:
1) Должен ли применяться термин “необоснованная налоговая выгода” судами общей юрисдикции? На практике – нет, только в арбитраже. Объединение судов должно привести к унификации. Лектор считает, что термин войдет в практику СОЮ.
2) Должна ли необоснованная налоговая выгода применяться к международным отношениям? Практика показывает, что да.
3) Применима ли концепция в случае, если ситуация урегулируется специальными нормами НК? Опять-таки, практика говорит, что да.
Вывод – “необоснованная налоговая выгода” – вуаль, которая обволакивает собой все институты и нормы. Общий критерий, который всегда может быть использован… лектор считает, что это не правильно.
Еще в ПП ВАС № 53 12 октября 2006 – презумпция обоснованности налоговой выгоды! Изначально всё обосновано, пока налоговым органом не доказано иное. В реальности, конечно, это не так. В процесс надо идти, не прячась за презумпциями.
ПРОЯВЛЕНИЕ НЕОБОСНОВАННОЙ НАЛОГОВОЙ ВЫГОДЫ:
Каждый из этих элементов порождает необоснованную налоговую выгоду!
Пленум № 53 написал элементы, проявления… казуистично, на внешних примерах, признаках. Получилась, что есть 4 основания и набор признаков. Признаки начали жить своей жизнью.
1 ДОКТРИНА – Доктрина деловой цели;
Одна из самых интеллектуально насыщенных доктрин. Мы должна заниматься бизнесом, а не налогами. Налоговая выгода может быть не обоснована, если сделки не мотивированы деловыми целями.
Ст. 1 ГК – своя воля и свой интерес. Если гражданское право реализуется не для достижения гражданско-правового интереса, а для входа от уплаты налога… нельзя.
Дальше мы уже смотри нюансы, основная ли это цель …
ФАС УО 1 марта 2011 года – Дело “Оренбургоблгаз” – искусственно создана ситуация, в результате которой получена налоговая выгода (НДС).
ФАС МО от 30 ноября 2012 – Вымпелком-Коммуникации – у компании были убытки, налоговый орган сказал, что расходы не принимаются, так как деловая цель не была реализована. Суд не поддержал налоговую инспекцию, т.к. у компании было намерение.
Доказывание деловой цели – деловая цель презюмируется, налоговый орган должен доказать её отсутствие.
2 ДОКТРИНА - Доктрина фиктивных операций;
Если в реальности хозяйственной операции нет, то налоговая выгода не предоставляется. Например, если убытков реально не было. В гражданском праве – мнимые сделки.
Бремя доказывания фиктивности – на налоговом органе.
Здесь может работать доктрина осведомленности при выборе контрагентов:
Ключевой прецедент (ориентир для практики судов) Постановление Президиума ВАС от 25 мая 2010 года “Коксохиммонтаж-Тагил”. Компания привлекала несколько фирм-однодневок для различных работ. Фирмы однодневки даже пришли с исками в суды, Коксохиммонтаж-Тагил проиграл эти иски. Для судья арбитражного суда это дело техническое… берем документы, взыскиваем. Получается, они укрепили свои аргументы судебными решениями. Пришла налоговая проверка – вынули судебные акты.
Смысл - Для целей гражданско-правового взыскания – ОК, но для целей налогового регулирования – это решение суда не имеет значение.
3 ДОКТРИНА – Доктрина существо над формой;
Притворные операции – когда одна сделка, прикрывает другу. Но, сейчас мы уже не трогаем гражданско-правовой инструментарий.
ВАС говорит, что если реальные экономические отношения другие, чем правовая форма, то мы должны обращать внимание на существо отношений.
Очень опасная доктрина, была применена в деле ЮКОСа. Получается, мы просто отбрасываем правовую форму …
- Аутстафинг
Постановление Президиума ВАС от 29 сентября 2010 года – Супермаркет “Галле”.
Была такая схема, считалась законной.
Суть: Супермаркет “Галле” – Пятерочка. Там есть грузчики, продавцы, кассиры – персонал. Общих режим налогообложения. Если компания просто уплачивает зарплату – должна платить единый социальный налог (тогда так было, сейчас взносы в фонды) (?). Они как сделали… персонал перевели в несколько компаний, где применялась упрощенная система налогообложений. Там ЕСН нет. Идея ЕСН – платим один налог, а другие налоги не платив (в т.ч. на фонд заработной платы). Так вот, а уже с этими компания Супермаркет заключался договор аутстафинга (набора персонала). Они уже не в трудовых отношениях с Супермаркетом, а в гражданско-правовых. Оплата договора – заработная плата, ну, плюс небольшая моржа.
Пришла инспекция и сказала, что работники, это фактически работники супермаркета.
Вот, это и есть доктрина существа над формой.
- Дробление бизнеса
Постановление ФАС ЗСО от 2 сентября 2010 – ООО “Планета Кино 1”
УСН имеет порог выручки. Например, 60 млн. рублей. Нельзя продолжать применять УСН, если превышаем порог. А очень хочется продолжать применять УСН Например, компания развивается… вышли на выручку 80 млн. рублей, слетаем с УСН. Тогда, компания дробится на две… формально две компании, хотя, реально, это одна и так же компания. На каждой компании совокупность по 40 млн. Тогда, приходит налоговая и говорит, что нет, вы единый бизнес.
На практике суды смотрят: есть ли разумная цель дробления компании. Если всё сделано искусственно – нельзя. А если разные направления деятельности – можно.
- Продажа недвижимости через продажу ООО
Постановление ФАС МО от 27 августа 2009 года – Московское инвестиционное агентство недвижимости (МИАН).
Недвижимость вносилась в качестве уставного капитала в ООО. Потом продавались доли в ООО, а это не облагается НДС. Вот, а должны были.
4 ДОКТРИНА – Осмотрительность при выборе контрагента.
С точки зрения гражданского права – можем заключать договоры с кем угодно.
Постановление Президиума ВАС от 25 мая 2010 года “Коксохиммонтаж-Тагил”.
Еще по необоснованной налоговой выгоде:
Используется критерий среднего разумного предпринимателя. Если небольшая сделка, достаточно посмотреть реестр юрлиц и т.д. Если сделка на сотни миллионов – этого мало.
Налоговая реконструкция
Если мы облагаем налогом по фактически определенным отношениям, то надо учитывать, уже уплаченные налоги. Мы должны пресекать схема, но не допускать двойного налогообложения.
По идее, должен быть налоговый рескрипт, чтобы можно было обратиться в Налоговый орган.
Налоговые органы не должны заявлять иски о признании сделки недействительно. Дело “Лиги Балтийских монтажников”.
[ЗАЧЕТНЫЕ ВОПРОСЫ – НА САЙТЕ dschekin.ru]