05.04.2014 – Налоговое право

Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович

Тема: Налоговое планирование

Вопросы:

1. Налоговое планирование и правовые основы налогового планирования.

2. Принципы налогового планирования.

3. Этапы налогового планирования.

Литература:

• Жестков Сергей. Правовые основы налогового планирования. М. 2002.

• Громов М.А. Правовое регулирование налогового планирования в РФ. МГЮА. М. 2003.

• Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогового налогообложения.

• Щекин Д.М. Налоговое право стран СНГ. Есть глава …

• Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок (соотношение ГП и НП).

• BEPS. Доклад о борьбе с эрозией налоговой базы (утвержден на G20)

1. Налоговое планирование и правовые основы налогового планирования.

Индивидуально-безвозмездный характер народа. Соответственно, есть стремление уменьшить налоги. Кривая Лаффера… сопротивляемость налога. Отказ от какой-то деятельности – не налоговое планирование. Бывает и вооруженное сопротивление… В общем, всего этого мы рассматривать не будем.

С другой стороны – стремление государство получить налоговые платежи – понятно.

Два возможных подхода решения проблемы:

1 Подход, Вестминстерский подход

Верховный суд Великобритании (Палата Лордов), 1936 год – Служба внутренний доходов vs Герцог Вестминстерский.

Решение - налогоплательщик вправе всеми не запрещенными законом способами избегать уплаты налогов. Там, какой-то герцог уплачивает какие-то деньги, но каким-то иным путем… выиграл дело у налоговой службы.

1935 – Американский судья Джон Сазерленд – абсолютно такое же решение. Право налогоплательщика избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств.

Конституционный суд - 27 мая 2003 года – 9П – косвенно воспроизведение той же идеи. Что можно использовать законные права …

Сейчас, данный подход сдан на свалку истории. Подход прошлого. Не применяется.

2 Подход, Запрет стремления к минимизации налога.

государство запрещает налогоплательщику думать о снижении налоговых обязательств. О правовой инструментарии мы еще скажем, но, в целом… такой вот императив – занимайтесь бизнесом, и не думайте о минимизации налогов. Стремление о минимизации – недопустимо.

Многое связывается с всеобщим избирательным правом… общее желание перераспределения ресурсов от богатых к бедным.

Раньше серьезное налоговое планирование – международное. Теперь это не так. Производство в значительной степени переведено в юго-восточную Азию (Китай, Тайвань). А в Европе - много пенсионеров, социальных обязательств. Центр прибыли создаются в Люксембурге, на Кипре. Очень большая роль у компаний, которые занимаются международным налоговым планированием.

BEPS – качественно новый уровень – Правительств всех стран объединяйтесь. Все объединяются, должны вести достаточно много жестких правил, в основном по поводу международного планирования: крайнее ужесточение национального законодательства; обмен информации.

Налоговое планирование – это организация деятельности налогоплательщика, таким образом, чтобы минимизировать его налоговые обязательства, на стабильный период времени, без нарушения буквы и духа законов.

Не нарушение духа законов – важная идея!

В понятии налогового права самое главное два элемента:

1) Уменьшение залоговых обязательств;

2) Законным способом.

Но, здесь специфическое понятие законных способов: норма + дух (налоговые мотивы, цели). В другом праве такого нет, конечно.

Например, во многих странах есть правило: если основная цель присоединение убыточной компании – уменьшение налоговых платежей – нарушение.

Уклонение от уплаты налогов	Налоговое планирование
Уклонение от уплаты налогов - уменьшение налоговых обязательств незаконным способом. Бывает: - Умышленное. - Неумышленное.	Уклонение от уплаты налогов - уменьшение налоговых обязательств законным способом.

Некоторые еще добавляют понятие: “обхода налога (налогового закона)” (типа, когда-то законное, когда-то незаконное). Третья категория. Получается, что критерий разграничения нарушения, критерий законности утрачивается. Лектору не очень нравится этот термин.

Иногда говорят, что воздержание от деятельности надо сюда добавить, но, по мнению лектора, это вообще не налоговое планирование.

Нормы, направленные на защиту налогоплательщика:

• П. 7 ст. 3 НК – толкование сомнений в пользу налогоплательщика

• Ст. 108 НК – Презумпция невиновности.

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВАНИЙ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ:

1. Использование пробелов в налоговом законодательстве.

Тоже непонятно, то ли это пробел, то ли специально не оговорено в законодательстве (по шельфам).

2. Использование налоговых льгот.

Государство специально предоставляет льготы для поощрения какой-то деятельности. Наиболее одобряемое налоговое планирование.

Например, если образовательное учреждение ведет обучение, по какой-то федеральной программе, стандарту – льготы.

3. Использование специальных налоговых режимов.

• Лизинг – специальный налоговый режим.

• Сколково.

• Упрощенная система налогообложения (ИП)

• Патентная система

• Специальные территориальные налоговые системы (Магадан, мб Крым)

4. Использование гражданско-правовых механизмов.

Планирование сделок по-особому .

По корпоративному законодательству – можно распределить дивиденды поквартально. Но, налоговое законодательство делает ставку 0% - только если провладели больше полугода. Если больше – 9%.

Пп. 1. П 1. Ст. 251 НК – решение (незапрещённая безвозмездная передача между "мамой" и "дочкой”). И здесь вопрос спорный… будет это квалифицировано как дивиденды или нет.

НК - Глава 25. Налог на прибыль организаций

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

1. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;