экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.03.29
.docx29.03.2014 – Налоговое право
Лектор - Воропаева Наталья Александровна (аспирантка)
Тема: Консолидированная группа налогоплательщиков (КГН)
Предпосылки появления института.
Была задача – с 2012 года разработать правила консолидированной группы налогоплательщиков.
Исчислять и уплачивать налог – по консолидированной базе.
С 1 января 2012 года – вступил в силу ФЗ-321 “О внесение изменение в НК РФ” в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков – добавлена Глава 3.1 (создание группы, налоговое администрирование).
В главах о конкретных налогах – изменения.
Глава 3.1 – статья 25.1 – легальное определение КГН:
Консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим Кодексом, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (далее - налог на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков).
Признаки из определения:
Добровольность!
Это право холдингов, а не обязанность.
Создание КГН – не создание нового юрлица.
В РФ КГН возможно только по налогу на прибыль!
Цель создание КГН – для исчисления и уплаты (публично-правовая)
Основание создания – договор.
Много споров… лектор считает, что это не ГП договор.
Минфин - 2 марта 2012 года № 030306/4/15 – договор о создании КГН имеет налоговую природу. Это не может рассматриваться как договор оказания услуг: 1) К налоговым вопросам применяются общие правила о договорах из ГК субсидиарно. 2) цель – публично-правовая. 3) за нарушение договора – административная ответственность
Участники КГН
Участники - организации, которые являются сторонами договора о создании КГН!
Есть условия и критерии из НК (перечень закрытый):
1 условие, КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно (прямо) и/или косвенно участвует в уставном (складочном) капитала других организаций и доля такого участия в каждой организации – не менее 90%.
2 условие, организация не должна находиться в процессе реорганизации или ликвидации (по ЕГРЮЛ).
3 условие, размер чистых активов организации должен превышать размер ее уставного капитала.
Критерии должны сохраняться на протяжении всего срока договора.
Дальше, очень важные требования по суммам:
- Совокупная уплаченная сумма налогов, по НДС, акцизов, налога на прибыль, и налога на прибыль полезных ископаемых – не менее 10 млрд. рублей
- Суммарный объем выручки – не менее 100 млрд. рублей.
- Совокупность стоимости активов (на 31 декабря) – не менее 300 млрд. рублей.
Понятно, что только крупнейшие налогоплательщики могут переходить на КГН.
Перечень организаций, которые не могут создать КГН (п. 6 ст. 25.2 НК): клиринговые организации.
25.3 – требования к договору о создании КГН
П. 2 – требования к договору (предмет, реквизиты, полномочия, права и обязанности)
Появляется новый субъект – Ответственный участник КГН.
Он наделен всеми правами и обязанностями, которыми согласно НК наделен налогоплательщик налога на прибыль.
По поводу создания – а может ли присоединиться новая организация к уже созданной КГН? Можно, но эта организация должна соответствовать указанным выше условиям.
Минимальный срок для заключения договора о КГН – не менее 2 лет.
Договор подлежит регистрации в налоговом органе.
Например, холдинг решил зарегистрировать договор, в июле 2014 года. Группа будет считаться созданной лишь с начала нового налогового периода по налогу на прибыль – 1 января 2015 года.
Убытки организаций, до вступления в КГН.
Мы помнил, что можно учитывать убытки… так вот, если у организации были убытки до вхождения в КГН – замораживаются, они не могут быть учтены в базе. Единственная возможность учесть эти убытки – после выхода из КГН, если не истекли 20 лет – учесть убытки, только так.
Ответственный участник КГН.
Как мы сказали, права и обязанности налогоплательщика. Дает налоговым органа появления, обязан присутствовать при проведении проверок, участвовать при рассмотрении материалов проверок, обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете.
Главная обязанность ответственного участника КГН – предоставление декларации по консолидированной налоговой базе.
Письмо Минфина от 30 апреля 2013 года – 030306/1/15206 – какие доходы надо включать в отдельную налоговую декларацию по налогу на прибыль (1) где иные ставки; 2) доходы, подлежащие обложению у источника, и дивиденды и проценты).
Стороной по договору о создании КГН – только российская организация.
Определение прибыли в КГН
Изменения в ст. 247 НК. Прибылью признаются… п. 4 – для организаций, участников КГН – объектов налогообложения является величина совокупной прибыли, участников КГН, приходящаяся на данного участника. А налоговая база по КГН – это уже арифметическая величина: сумма всех доходов всех участников группы уменьшенная на арифметическую сумму расходов всех участников группы с учетом положений НК. Отрицательная разница – убыток всей консолидированной группы.
Проверки КГН
289 НК РФ – основные особенности проведения выездной налоговой проверки в КГН.
Особенности, которые касаются КГН – выездная проверка должна находиться на территории (в помещении) ответственного участника группы и на территории других участников группы на основании решения руководителя налогового органа. Если участник КГН не обладает возможностью предоставить помещение, такая проверка может находиться по месту нахождения соответствующего налогового органа.
Выездная проверка не может продолжаться больше 2 месяцев. Срок может увеличиваться на число месяцев, равное числу участников самой КГН. Верхний предел – 1 год.
Распределение поступлений налога на прибыль от КГН
СТ. 208 НК РФ – формулировка – сумма исчисленного по КГН налога преимущественно уплачивается в бюджеты тех субъектов РФ, в которых создано большее число рабочих мест и находится производственная база (т.е. по месту образования прибыли организации). Из-за такой системы многие субъекты РФ выпали .
Преимущества создания КГН
[Главное что круто – нет контроля за ценами в рамках трансфертного ценообразования.]
За счет использования налоговой отчетности такой по НПО в целом снижается стимул для применения трансфертного ценообразования участника такой группы.
С точки зрения государства – снижаются издержки по контролю за рыночностью цен.
Ряд административных процедур объединяется... понятно, раньше все организации подавали всё отдельно, то теперь – всё единое (ну, кроме, процентов и дивидендов).
Создаются преференции для взаимозависимых лиц – организации, участники КГН – которые выражаются в возможности суммировать доходы и убытки различных участников группы, при исчислении налога.
Сейчас создано 15 КГН (Газпром, Лукойл). В основном – нефтегазовый сектор, металлургия, связь.
По данным ФНС, по НПО:
- рост поступления на 53 млрд. рублей в 65 регионах;
- снижение поступления на 61 млрд. рублей в оставшихся 18 регионах.
Минусы КГН: Нельзя учесть прошлые убытки.
Проблемные вопросы у КГН
Создание и присоединение – практики нет. Но, общее мнение – требования должны соблюдаться на протяжении всего срока.
Срок создания – не менее 2 лет.
Конкретный срок – в договоре.
Но, в основном – очень на долго.
Расторжение.
Истек срок
Можно расторгнуть по воле создающий сторон.
Решение суда
Не предоставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора о ГКН. Все изменения – регистрация в налоговом органе!
Реорганизация или ликвидация ответственного участника КГН. Но, если реорганизация в форме преобразования – не влечет прекращения КГН.
Несоответствие условиям и критериям КГН.
Возбуждение дела о несостоятельности.
Уклонение от платежей.
Косвенное участие
Например:
Участие А в В – 30%
Участие В в С – 20%
Участие С в Д – 90%
Получается:
Участие А в С: 30x20 : 100 = 6%
Участие А в Д: 6x90 : 100 = 5,4%
А нам надо – 90%.