экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.03.22
.docx22.03.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
Тема: Международное налоговое право
Вопросы:
Понятие международного налогового права и его основные положения.
Понятие постоянного представительства иностранной организации.
Международное многократное налогообложение.
Международное многократное налогообложение.
Международное многократное налогообложение - это обложение сопоставимыми налогами в двух и более государствах одного и того же налогоплательщика в отношении одного и того же объекта.
Например, написали статью в Экономист и направили в США, выплатили гонорар. Подоходный налог в США, а т.к. мы резиденты РФ – то и у нас этот налог появится. Возникнет многократное налогообложение: один тип, один объект, одна сумма.
Для устранения – механизмы: 1) метод освобождения и 2) метод налогового кредита.
Устранение возможно на уровне национального законодательства и на уровне международного:
- Международное – метод освобождения,
- Национальное - метод зачета (налогового кредита) - 232 НК.
МЕТОД ОСВОБОЖДЕНИЯ
1 вид освобождения, полное освобождение иностранного дохода от налога.
Применяется очень редко, т.к. государства не склонны отказываться от резидентского принципа.
2 вид освобождения, освобождение отдельных видов доходов.
Например, могут не облагаться доходы от получения дивидендов. В РФ применяется: если владел более года, не из оффшора. Смысл в том, что дивиденды уже обложены налогами в той стране.
3 вид освобождения, освобождение от прогрессии.
Актуально для стран с прогрессивным подоходным налогов (больше налог – больше ставка).
МЕТОД ЗАЧЕТА ИНОСТРАННОГО НАЛОГА (МЕТОД НАЛОГОВОГО КРЕДИТА)
1 проявление, Полный зачет.
Во многих книгах пишут, что система теоретическая, не применялась.
Смысл в чем, ставка иностранного налога может быть выше национальной.
Например, российская компания, у нее национальный доход в РФ – 1000 рублей. Иностранный доход от деятельности представительства в США – 500р. В итоге общий налог – 1500р. Вот, теперь считаем налоги, ставка российского налога – 20%. Применяем 20% к 1500 – 300р, это мы посчитали национальный налог.
Если доход 500 пришел из США, а там доход был обложен по ставке 50%, то это значит, что в США мы уже оставили 250 рублей!
Получается такая система, в США заплатили 250р, а национальный налог – 300. Система полного налогового кредита будет означать что налог кредитуется полностью в пользу российского, к оплате будет 50.
Ни одна страна этого реально не применяет. Иностранный налог заползает на национальный …
Курьез в том, что согласно 311 ст. НК метод должен приняться никто не применяет.
2 проявление, Обычный зачет.
Когда сумма зачитываемого иностранного налога ни в коем случае не может быть больше суммы национального налога с иностранного дохода. Допустим, заплатили мы в США 200 рублей налога, а по национальной ставке – 100 рублей. К зачету будет принято 100 рублей.
3 проявление, Зачем с ограничением по видам дохода.
4 проявление, Зачем с ограничением иностранных юрисдикций
Когда иностранных налог не всех стран принимаются к зачету.
5 проявление, Зачем фактически не уплаченного иностранного налога.
Когда в иностранной юрисдикции налог начислен, но в силу определенных причин по национального законодательства там есть освобождение от уплаты. Например, есть такой режим на Мальте, когда мы платим налог, а он потом возвращается.
КОГДА ИНОСТРАННЫЙ НАЛОГ ИДЕТ НЕ В ЗАЧЕМ НАЦИОНАЛЬНОГО НАЛОГА А В РАСХОД, УМЕНЬШАЮЩИЙ ДОХОД (ПРИБЫЛЬ?)
Не полноценный метод, примкнувший. Из названия всё понятно.
Тема: Исполнение налогового обязательства
Вопросы:
Добровольное исполнение налогового обязательства.
Принудительное исполнение налогового обязательства.
Способы обеспечения налогового обязательства.
Налоговое обязательство - в широком смысле – весь круг обязанностей налогоплательщика (подавать декларацию, встать на учет, исчислять налог).
Налоговое обязательство - в узком смысле – обязательство по уплате налога.
Добровольное исполнение налогового обязательства.
Важно – когда налог считается уплаченным! Какие могут быть применены подходы:
0 подход, законодатель никак не конкретизирует момент уплаты (“есть обязанность оплатить налог” и всё, например, так в Армении).
1 подход, в момент поступления денег в бюджет (такая модель в Грузии).
В этом модели плательщик зависит от обслуживающего банка (и в РФ так было).
2 подход, когда наше обязательство считается исполненным, когда банк с нас деньги списал.
Причем даже не в момент списания, а с момента подачи платежного получения.
В РФ сейчас именно так. И правильно. Ведь здесь банки выполняют функцию публичных агентов.
Постановление Конституционного суда № 4-П от 1998 года – подтвердил.
Проблема – уплата налога из неплатежеспособных банков. Были выработаны критерием добросовестности (в законе нет, это лишь судебная практика).
Институт требований налогового органа (Статья 69 НК) – если налоговый орган если видит недоплату налога, выставляет требование. Надо отличать от извещения… например, налог на имущества физ. Лиц, транспортный налог – исчисляется налоговым органом – это извещение!
А требование, это документ, который выставляется плательщику, когда налоговый орган видит, что лицо не уплатило налог. Важно – это всё еще добровольное исполнение. А вот если не уплатили – принудительное.
Принудительное исполнение налогового обязательства.
Две системы принудительного исполнения:
1 система, по суду.
Не уплачивается налог, налоговый орган идет в суд.
Плюс
– защита налогоплательщиков от беспредела
произвола ФНС.
2 система, Когда налоговый орган получает право взыскивать в бесспорном (безакцептном) порядке .
Для физический лиц – только судебный порядок!
Для юридический лиц – бесспорный порядок. Выставляется платежное требование налогового органа, банк исполняет без нашего согласия.
Если у налогоплательщика нет средств на счете, то налоговый орган вправе принять решение об обращении взыскания на иное имущество. Далее, налоговый орган может бесспорно обратить взыскание на активы компании… есть специальный порядок (не участвующие в производстве… в последнюю очередь - недвижимость).
Есть возможность обращения взыскания на дебиторскую задолженность. Например, у компании есть долг по налогам… налоговый орган обращается в банк, выявляется у компании денег нет, офис – пустой. Так вот, оказывается, что у этой компании есть право требования к другой организации. То есть, кто-то должен нашему должнику… вопрос – может ли налоговый орган повлиять на эту ситуацию? Вопрос тонкий, так как здесь может произойти излишнее вмешательство в дела частных лиц.
Считается так, если мы оспаривает решение о принудительном взыскании налогового органа, то взыскание приостанавливается. Точнее даже так – приостанавливается до решения вышестоящего налогового органа. До тех пор, пока суд не разрешить дело по существу ждать никто не будет. Лектор считает, что это не правильно.
Способы обеспечения налогового обязательства.
1 способ, Пеня (ст. 75 НК РФ)
1/300 ставки ЦБ за каждый день просрочки. А дней то в году 365 дней …
Много споров… мера это ответственности, или обеспечения. Лектору похуй на эти споры. Наверно ответственность.
2 способ, Поручительство (ст. 74 НК РФ) и банковская гарантия (ст. 73 НК РФ)
Поручительство - практически не применяется. Так как между налоговым органов и каким-то лицом должен быть заключен договор, практически гражданско-правовой договор.
Банковская гарантия – применяется шире. Банковская гарантия принимается налоговыми органами, то, только тогда, когда законом это указано, например, при экспорте обязательство может гарантироваться банком
3 способ, Залог.
Не работает. Тоже требует договоры между гос. органом и налогоплательщиком.
4 способ, Приостановление операция по счетами (как обеспечительная мера) (ст. 76 НК РФ)
Может применяться, но какой в ней смысл? Зачем замораживать деньги на счете плательщика?
Может быть смысл, только если есть отсрочка принудительного исполнения… тогда можно заморозить.
Так или иначе, лектор считает, что блокировать счет можно только в размере суммы налога, а не так, что долг 1 рубль, а блокируется счет на миллионы.
Следующая лекция - консолидированная группа налогоплательщиков. Потом будет – налоговое планирование, уклонение от уплаты налогов, оффшоры, трансферты.