экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.03.15
.docx15.03.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
Тема: Международное налоговое право
Вопросы:
Понятие международного налогового права и его основные положения.
Понятие постоянного представительства иностранной организации.
Международное многократное налогообложение.
Акты:
НК – (306-312 НК РФ).
Конвенция с Кипром об устранении налогообложения (+ с Голландией и т.д.).
Литература:
О.Ю. Коннов – Институт постоянного представительства в налоговом праве. М. 2002.
Исаев – Налоговые отношения с участие иностранных организаций в РФ.
Комментарий к модельной конвенции по устранению двойного налогообложения (для налогового планирования). Комментарий используется как официальный источник права во многих странах. Огромное значение. В деле по Северному-Кузбассу ВАС РФ использовал …
Множество книг International taxation (Шварц и т.д.).
Понятие международного налогового права и его основные положения.
Движение товарообмена, всё большая интернационализация.
Налоговая юрисдикция – правовая возможность облагать налогами различные субъекты и объекты налогообложения.
Очень краткое определение, очень емкое определение. Применимо к субъектам РФ. Все государства стремятся к расширению налоговой юрисдикции… но, если объективные пределы.
Аргентинская компания сделки в США – под нашу юрисдикцию не подпадает, а если в этой компании российское участие? Вот…
Три блока международных налоговых отношений:
1 вид, Государство 1 и Государство 2.
Отношения по поводу заключению и исполнению налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции.
То есть, отношения между двумя публичные субъектами.
2 вид, Государство и физические или юридические лица другого государства.
То есть, Государство 1 облагает налогами физические или юридических лиц государства 2.
3 вид, Налогоплательщик государства 1 и Налогоплательщик государства 2
Соглашение публично-правового характера между физическими и юридическими лицами разных государств.
Например, МГУ приглашает читать лекцию английского профессора.
Международное налоговое право – комплексный институт права, представляющий собой совокупность норм внитригосударственного и международного права и регулирующих международные налоговые правоотношений.
В области МНП, существует два вида норм:
Материально-правовые правила – как облагать иностранный элемент (поставка доходов не резидентов 30%).
Коллизионные нормы – определяет право какой страны должно применяться.
Источники международного налогового права:
Нормы национального законодательства (конечно регулируют).
Международные соглашения (роль во всех странах разная).
Комментарий к модельной конвенции – очень мощный доктринальный источник.
Виды международных налоговых соглашений:
Соглашение об устранении двойного налогообложения на доходы и капитал.
Сейчас соглашения об устранении двойного налогообложения заключаются модельной конвенции, утвержденной правительством.
Ограниченные налоговые соглашения.
Соглашения об оказании административной помощи по налоговым делам.
- Есть специальная конвенция об обмене информации.
- Помощь по взыскании налогов. Например, мы не заплатили НДФЛ и уехали в Новую Зеландию, как быть? Если есть соглашение с Новой Зеландии, то можно будет согласовать… Новозеландцы помогут.
Большие соглашения по взаимодействию между государствами – “договор о дружбе и сотрудничестве”.
Например, РФ и ЕС в 1994 году подписали. Мы стремимся понимать в нашем законодательстве НДС так же, как и в целом в Европе.
Договоры о дипломатических-консульских соглашениях.
Устанавливается особый налоговый режим дипмиссий, консульств.
Дипломаты экстерриториальны, даже в отношении налогов, даже во отношении косвенных налогов!
Торговые договоры
Специальные налоговые соглашения.
О статусе международного валютного фонда… какие-то совсем специальные соглашения.
Налоги бывают резидентские и территориальные (НДС).
- Территориальный тип – в РФ может распространить свои налоги на контролируемые территории (шельфы). Например, если добывают нефть на контролируемом шельфе – будет применяться наш налог на добычу полезных ископаемых.
- Резидентский тип – облагается лицо (183 дня). Например, в РФ нет налога на наследование… удобно.
Могут ли международные соглашения об устранении двойного налогообложения ухудшать положение налогоплательщика.
Бывали случаи, когда норвежские суда добывали нефть на нашем шельфе. По закону, постоянное представительство на шельф не предоставляется (только на территории РФ). А по международному соглашению допустимо было и на шельфе. Так вот, может ли налоговый орган взыскать налоги, в том числе и за добычу на шельфе?
Много позиций, лектор считает, что международные соглашения не могут ухудшать положение налогоплательщика. Смысл данного соглашение – разделение налоговых юрисдикций. Лектор считает, что по данному соглашению государство только имеет право облагать в том числе и на шельфе, но коль уж само государство не стало этого делать…
Понятие постоянного представительства иностранной организации.
НК - Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
1. Положениями статей 306-309 настоящего Кодекса устанавливаются особенности исчисления налога иностранными организациями, осуществляющими предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, в случае, если такая деятельность создает постоянное представительство иностранной организации, а также исчисления налога иностранными организациями, не связанными с деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, получающими доход из источников в Российской Федерации.
2. Под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации для целей настоящей главы понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее в настоящей главе - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с:
пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов;
проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;
продажей товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности, за исключением предусмотренной пунктом 4 настоящей статьи.
Постоянное представительство - способ ведения иностранным лицом деятельности на территории другого государство.
В 306 НК РФ – есть разные определения.
Постоянные представительства бывают двух видов:
Основной тип постоянного представительства
Место деятельности (территориальная привязка).
В принципе, это главный признак – территориальная привязка (рудник, офис, склад).
Постоянство этой деятельности.
Это уже вопрос срока… считается, что 30 дней (формально не определено)
Самостоятельный предпринимательский характер деятельности.
Есть всякие исключения… например, офисы, которые просто собирают информацию. Если так, то эта деятельность не может являться представительством.
Сейчас проблема в том, что все в интернете… не нужно представительств, можно заказать через интернет и получить по почте. Проблему решить сложно, особенно налоговому праву. Нельзя признать постоянным представительством британский сайт, только на том основании, что он на русском языке.
Постоянное представительство – институт прошлого, сейчас уже не так актуально.
Если у иностранной компании здесь нет постоянного представительства, тогда она налоги не платит!
Есть исключения – ст. 309 НК РФ, это пассивные доходы.
Постоянного представительство агентского типа
Если на территории государства нет офиса, но есть зависимый агент. Мы, как иностранная компания создающая зонтики не открываем своего склада в РФ, мы нанимаем местную компанию, которая и складирует зонтики. Этот агент должен быть зависимым!
НК - Статья 306. Особенности налогообложения иностранных организаций. Постоянное представительство иностранной организации
9. Иностранная организация рассматривается как имеющая постоянное представительство в случае, если эта организация осуществляет поставки с территории Российской Федерации принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, а также в случае, если эта организация осуществляет деятельность, отвечающую признакам, предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в Российской Федерации, действует на территории Российской Федерации от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент).
Если возникает постоянное представительство, возникает обязанность платить налоги. Должен платиться налог на прибыль… могут быть проблемы. Проблемы локации прибыли постоянного представительства.
Если постоянного представительства нет, то налогообложения нет, как бы уже сказали, кроме пассивных доходов (проценты, роялти, дивиденды, иногда доход от продажи акций, доходы от прав – доходы).
Международное многократное налогообложение.
На следующей лекции.