экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.03.01
.docx01.03.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
Тема: Налоговые риски и налоговый due diligence
Вопросы:
Понятие и виды налоговых рисков.
Налоговый due diligence (оценка налоговых рисков)
Управление налоговыми рисками.
Литература:
Щекин Д.М. Налоговые риски.
Рэнкин Дэнзел. Проверка чистоты сделки. М. 2006 года
Понятие и виды налоговых рисков.
В русском языке понятие риск имеет два значения:
Риск – действовать на удачу, на смелость, рассчитывать на успех. Рисковать.
Ст. 2 ГК РФ.
Риск - Подвергаться опасности или удаче (“рисковать головой”).
Это уже в значении страховых правоотношений – риск возможного ущерба.
В налоговом праве риск понимается только во втором значении!
Налоговый риск – опасность наступления неблагоприятных последствий для налогоплательщика.
Собственное понятие Лектора, через признаки:
Налоговый риск - :
это возможное
Может наступить, а может не наступить . Можно всё сделать по закону, но изменится практика и пиздец, а можно ничего не нарушать, но …
наступление неблагоприятных правовых последствий
Это не только доначисление налогов, это еще и риск проведения проверок, риск блокировки счета. ..
в результате действий органов государства или местного самоуправления
Всегда риск реализуется в действиях публичного субъекта.
Факторы налоговых рисков:
Налоговые риски – ключевой фактор в оценке экономики страны.
1) Негативные изменения в налоговом законодательстве.; 2) – Изменчивая практика судов.
Например, налогового рескрипта у нас нет, у нас есть запрос о разъяснении налогового законодательства.
ВИДЫ НАЛОГОВЫХ РИСКОВ
По субъектам:
Налогоплательщика
Налогового агента
Иных лиц (банков)
По периодичности возникновения:
Разовые - понятно.
Системные – риски трансфертного ценообразования, они системные из года в год.
По факторам среды
Обусловленные действиями налогоплательщика.
Не обусловленные действиями налогоплательщика
По последствиям:
Риски доначислений
Риски налогового контроля
Риски блокировки счета
По масштабу потерь:
Катастрофические риски.
Критические риски.
Допустимые риски.
Налоговый due diligence (оценка налоговых рисков)
due diligence - должна проверка, должная заботливость, осмотрительность
Появилось, когда маклер мог использовать эту оговорку.
В основном он применим не к сделкам, а к приобретению компаний.
Когда продается бизнес необходимо проверить правовые риски (правовой due diligence), например огромный золотой парашют, предусмотренный для генерального директора при смене собственнику.
Tax due diligence:
Проверка обоснованности применения налоговых льгот.
Проверка составления налоговых деклараций.
Правильность исчисления налогов (самое главное)
Проверить результаты проведения мероприятий налогового контроля – позволяет структурировать информацию.
Сейчас специфика tax due diligence в том, что прямых нарушений налогового кодекса практически не бывает. Налоговые риски возникают в основном:
- из-за переквалификации налоговых операций.
- связанные, с осмотрительностью при выборе контрагентов (например, на сайте nalog.ru – черный список компаний из черного списка; можно прогнать сомнительную компанию по сайту арбитражных судов; можно пробить по СПАРК).
Есть такой момент: Если проведена повторная проверка, повторную проверку проводить практически нельзя. И бывает так, что продавец какой-то компании, дает взятки налоговым органам, они проводят “налоговую проверку”, выдается документы о налоговой проверке, где практически всё ОК (а на самом деле - нет). И типа как продавец уговаривает покупателя не проводить due diligence, так как компания вроде как уже очистилась от налоговых рисков. Надо помнить, что повторная налоговая проверка все-таки возможна.
Еще один момент: надо смотреть, что экономические параметры бизнеса не изменились, а налоговые отчисления изменились очень сильно.
Плюс такой момент: Компания “дружит” с налоговой, и без проблем получает возможность возврата экспортного НДС. Потом компания продается, приходит новый владелец, который уже не дает взяток налоговикам. В таком случае, при тех же самых документах и операциях у компании начинаютcя проблемы.
Есть такой способ решения конфликта (продавец хочет сказать, что риски маленькие, покупатель – что риски большие): Если собственник говорит, что риска нет, то пусть он пойдет в Минфин и скажет что у него всё ОК. Риск будет оценен уже с учетом позиции Минфина. Письмо Минфина еще освобождает от пени и штрафов.
Про проведении due diligence очень важно учитывать возможные изменения законодательства.
Управление налоговыми рисками.
А) Оценка налоговых рисков.
5 принципов профессиональной оценки, по мнению Лектора:
1 – преимущественный учет судебной практики! Итоговая оценка риска – позиции своего ФАС`а.
2 – оценка правовой стороны налоговых рисков. Понятно.
3 – оценка доказательственной базы.
4 – учет тенденций развития практики.
5 – учет уровня юридической поддержки.
Оценку лучше поверить независимым экспертам, внешним консультантам.
Б) Снижение налоговых рисков.
Получение разъяснение в Минфине
Получение заключений у внешних консультантов
Отказ от операций с высоким риском.
IPO или вхождение в гос. холдинг – налоговики, скорее всего, трогать не будут.
Механизмы управления налоговыми рисками:
Метод дополнительного документального подтверждения.
Можно сделать документы о разумности сделки, о затратах.
Например, заключение HR о том, что если в компании есть аквариум – работники лучше работают. Соответственно, расходы на аквариумы можно отнести к расходам.
Метод судебного прецедента
Когда мы провоцируем налоговый орган на спор. Когда компания боится, будет ли подтверждена льготу… платится налог, подается уточненная декларация. То есть, сначала учитывается налоговая база без учета льгот (100 рублей), а потом с учетом льгот (40 рублей). И вот налоговая не желая возвращать 60 рублей говорить что нет, у вас нет права на льготу… потому мы идем в суд и получаем судебный прецедент по себе!
Налоговая подушка безопасности.
Когда у компании есть переплаты. Когда есть неопределенность, многие бухгалтера не относят что-то к затратам, перестраховываются. И вот можно выявить эти свои переплаты, и когда привет налоговая… сказать, что, “а вот тут я вообще переплатил”…
Ответственность за налоговые риски:
Так может быть, что due diligence ничего не выявил, но после покупки бизнеса выявились недоплаты налогов.
По российскому праву – можно признать сделку ничтожной. Больше ничего.
Поэтому все уходят в английское право.
Warranties – заверение, что факты вот такие. И если что-то не раскрыл – можно предъявить убытки (недостоверное заверение).
Indemnity – возникли убытки – заплатил.
Сделки M&A уходят в английское право по причинам:
- структурирование налоговых вопросов лучше (экономия на налогах).
- оно лучше.