экзамен зачет учебный год 2023 / Налоговое право_2014.02.15
.docx15.02.2014 – Налоговое право
Лектор – доц. Щекин Денис Михайлович
ЦЕННОСТНЫЕ НАЧАЛА НАЛОГОВОГО ПРАВА
Аксиома - исходное положение научной теории, какой-либо области человеческого знания, принимаемое как истинное в силу его очевидности
Правовая аксиома - базовое положение, принимаемое как истинное в силу его очевидности
В аксиомы нужно верить, они не доказуемы. Например, Ценность прав человека. Всё зависит от парадигмы.
Очевидность очевидностью, но аксиомы, в конечном счете, связаны с эффективным функционированием какого-либо устройства. Государства, где главная ценность – права человека, наиболее сильные.
В налоговом праве аксиомой является: налоговое право является средством защиты прав налогоплательщика. Исторически вектор именно такой.
Налоговое право – не просто пресс по выжиманию денег из налогоплательщика.
[Книга: Гайдар. Долгое время]
Есть два подхода к налоговой системе:
Налоговая система компромиссного типа – учитываются интересы тех, кого облагают.
Налоговая система силового типа – государство, опираясь на политическую или военную мощь вводит налоги и не считается с интересами подданного.
В Европе монархи были слабы, т.к. были сильные феодалы. Короли вынуждены были давать вольности городам (чтобы на них опираться против феодалов). Возникшие волнения в городах – основа идей, что вводить налоги надо только с согласия города.
Было много центров силы… монарх, города, крупные феодалы. Монархов дожали до 1215 – Великая хартия вольностей, что налоги вводятся с согласия подданных. Это компромиссная система. Из этой идеи и возник парламентаризм, из желания горожан защитить свой карман. А потом уже парламент стал подбирать всё больше функций.
В России этого не произошло… был Псков, был Новгород. Но, Татаро-монголы сбили. Они подавили все иные центры силы, установили собственную налоговую систему. Была перепись население, установление налогов… баскаки – взымающие налоги. Мнение народа не учитывалось. Вооруженная, силовая модель.
Московские князья – Иван 3, Колита – сборщики дани. Постепенно окрепли.
Татаро-монголов свергли, но система осталась.
Нижний Новгород, который вырезал Иван 4 – как раз подавление центра силы.
В концу правление Ивана Грозного – абсолютистская система. Петр I – аналогично.
Россия и осталась в парадигме силовой модели.
Более конкурентная и правильная – европейская модель.
Нулевые годы – налоговые доходы населения или среднего бизнеса государству были не нужны, интересна ресурсная рента. Были снижены налоги… для населения. И вроде как не за что сражаться, налоги маленькие.
Но, сейчас многое меняется. Ресурсной ренты не хватает. Государство предъявляет интерес к бизнесу, гражданам.
Есть много неясного в налоговом законодательстве:
НК - Статья 3. Основные начала законодательства о налогах и сборах
7. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
+
Статья 108. Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
Налоговый рескрипт – не развит. Это когда перед сделкой, налогоплательщик может обратиться в налоговую, за разъяснением.
Тема: Фискальная техника
Вопросы:
Понятие фискальной техники и история ее развития.
Приемы фискальной техники.
Правовые пределы фискальной техники.
Литература:
Иеринг. Политическая техника. 2007.
Щекин. Юридические презумпции в налоговом праве. 2002.
Понятие фискальной техники и история ее развития.
21 век будет веком психотехнологий. Технологии очень разработаны (реклама, политика).
Фискальная техника – совокупность приемов налогообложения.
Довольно простое понятие. Можно сказать даже так, “совокупность приемов регулирования налоговых правоотношений”, это будет более точно, т.к. есть же еще приемы разрешения налоговых споров. Но, мы сконцентрируется на налогообложении.
Элементы юридического состава налога – прием фискальной техники. Субъект налога, объект налога…
Фискальная техника – большое цивилизационное достижение. Как сделать так, чтобы налогоплательщик заплатил налог. У налогоплательщика же нет имущественного стимула платить …
Иеринг говорил, что “юриспруденция - это осадок здравого разума в вопросах права”.
Фискальная техника должна способствовать в реализации принципов налогового права. Например, есть НДФЛ. Человек получил доход, должен заплатить налог. Но, человек же может уехать в другую страну… Если человек уезжает в другую страну, правильно ли вводить налог на выезд?
Приемов много, но они будут нарушать основные права и свободы человека.
Базовое противоречие налогового права: налог индивидуально безвозмезден, нет стимулов его платить.
Понятно, что есть социальная возможность…
Кривая Лаффера, сопротивляемость налога. Фискальные технологии позволяет сместить эту планку… налоговое сопротивление менее нарастает.
История России:
1) Прием фискальной техники – налог на окна. Большой дом, значит богатый, значит вот налог. Но, прием привел к искажению архитектуры в Европе.
2) Посошное обложение в РФ. Соха – определенный участок. Со временем придумали, распространить посошное обложение к городам, 1 кузня = 1 земельный участок. Привело к существенным искажениям.
3) Обложение акцизами производства сахара. Определенное оборудование давало определенное количество сахара или алкоголя. Не было учета конкретно продукции, не было бухучета и т.д. Государства опиралось на производительность чанов. 1 чан – 100 литров водки в сутки. Привело к резкому росту производительности труда и совершенствованию технологий. Выгодно было из 1 чана делать не 100, а 150.
Приемы фискальной техники (виды)
Виды:
1 ВИД, юридические приемы конструирования налоговой обязанности.
Прием фискальной техники – разделение носители и плательщика (тот, кто осуществляет платеж, не является носителем налогового бремени: НДС, НДФЛ через налогового агента).
Прием фискальной техники – Обложение по внешним признакам (по окнам, чанам). В Канаде – адвокатские компании облагаются по количеству имущества. Но, налог составляет 150%. Это просто механизм расчета, т.к. понятно, что адвокаты получают оплату наличными.
Прием фискальной техники – солидарная ответственность в уплате налога.
КГН (консолидированная группа налогоплательщиков).
Прием фискальной техники – развитие договорных форм координации взаимодействия налоговых органов и налогоплательщика. В РФ уже сейчас есть соглашения с ФНС по ценообразованию.
Прием фискальной техники – использовании конструкции фикции. Фикция – лож в правовой нормы. Когда несуществующее является существующим. Человек умер, но считается
Правовая презумпция – вероятностное суждение о налоги факта, который считается доказанным на основании существования другого факта.
2 ВИД, юридические приемы налогового контроля и обеспечения уплаты налогов.
Обязанность отсчитываться (купил дом, отчитайся).
Получение информации от третьих лиц (банков, нотариусов)
Определение налогов по аналогии. Если документы утрачены, можно найти аналогичность.
Расчет по рыночным ценам.
Выкуп казной товара, если купец при ввозе декларирует его по заниженным ценам (сейчас нет)
Понятно, что у купца есть риск… если он занизит платеж, то тогда государство у него выкупить по дешевке ценный товар.
Специальные формы учета (счета-фактуры, чеки).
Правовые пределы фискальной техники.
Пределы:
Не нарушать принципы налогообложения.
Нельзя нарушать права человека.
Не нарушать гражданского оборота (например, внутренние таможенные пошлины).
Адекватность целям налогового регулирования (ввести налог на мобильный телефон).