Раздел III. Правовые проблемы определения налоговой базы при налогообложении имущества.
Мало определить объект, предмет налогообложения, надо еще этот предмет количественно выразить, как-то оценить. Здесь есть свои тонкости, свои нюансы, давайте их обсудим. Для начала кратко повторим те моменты, которые вы должны были прочитать в учебном пособии из публикации на платформе, но, чтобы систематизировать мысли, обсудим еще раз.
Что важно учитывать? Существуют два основных теоретических подхода к определению способа измерения предмета налогообложения.
Наиболее древний и древнейший подход – физическое измерение предметов налогообложения.
1. Физическое измерение, косвенно связанное со стоимостью этого предмета. Например, в старые времена налог на имущество заменял подоходный налог, и доходность лица определялась через стоимость имущества, которым он владел, а поскольку рынок отсутствовал, нужны были другие факторы измерения, например, число окон в доме. Откуда в западных странах такие высокие дома с узкими фронтонами? Из-за налоговых целей, старались экономить на налогах и сделать так, чтобы на фронтонах домов было как можно меньше окон, поэтому дом строился узкий и длинный вглубь, а на фасаде было минимальное количество окон.
2. Есть и другие физические измерения, которые учитывают иные свойства предмета, не выражающие его стоимость. Например, налог с владельцев автотранспортных средств (налог на автомобили). Существует масса способов, чтобы физически выразить этот предмет: через массу автомобиля, объем двигателя, количество СО2 в выхлопных газах и т.д. Есть такой теоретический вопрос: а можем ли мы назвать поимущественными налогами те, в которых предметом выступает имущество, но база не выражает его стоимость? Вряд ли. Например, если выбрать в качестве масштаба для обложения автомобиля количество вредных веществ в выхлопах, то мы можем говорить, что это природоохранный, а не поимущественный налог. Если мы имеем в виду, например, таможенные пошлины при ввозе автомобилей на таможенную территорию в РФ, то уплачивается пошлина, которая исчисляется на основе объема двигателя автомобиля в см3 – это не поимущественное налогообложение, это импортно-экспортный налог, здесь нет той задачи, которая есть у налога на имущество. Тема природы налога на имущество особая. Есть такая правовая дискуссия.
Стоимостный способ оценки предмета налогообложения:
-прямой (четко определяем стоимость предмета)
-опосредованный (стоимость выводим из факторов, например, арендная плата за предмет, редкая вещь)
Физическое измерение стоимостная оценка имущества.
Способы оценки:
индивидуальная (приходит оценщик, учитывает ряд обстоятельств и дает свое заключение стоимости - более точная, но трудозатратно и дорого, так как объектов недвижимости много + коррупционно + сопряжено с социальными издержками)
массовая (производится по укрупненным показателям без выезда, менее затратна, допускает альтернативу: если собственник недоволен результатами оценки, то он может прибегнуть к индивидуальной оценке)
Основные виды (типы) стоимостей имущества:
Для налоговых целей используются такие понятия:
Балансовая стоимость - это та стоимость, по которой имущество отражается на счетах бухгалтерского учета. Она может быть:
первоначальная (стоимость, по которой объект приобретен или создан)
остаточная (так как основные средства используются в теч длительного периода, они изнашиваются, начисляется амортизация, их стоимость постепенно снижается, то есть это первоначальная минус амортизация = остаточная)
среднегодовая (стоимость имущества на начало года и наконец будет)
Восстановительная и инвентаризационная стоимость.
Эти понятия пришли к нам со времен социалистической плановой экономикой. Сейчас используются в налоге на имущество физических лиц.
Восстановительная стоимость: это расчетная стоимость (сколько нужно было бы затратить средств сейчас, чтобы построить аналогичный объект)
Важно: в балансовой стоимости мы исходим из исторической стоимости (купили за первоначальную цену), а в восстановительной на основе цен на услуги, строительные материалы определяется стоимость объекта.
Инвентаризационная стоимость:
Мы посчитали, какая могла бы быть восстановительная стоимость и вычли из нее износ, по количеству лет эксплуатации недвижимости, по определенным коэффициентам посчитали какой-то износ. Здесь получается очень интересная и нелогичная ситуация, когда старинные престижные здания, находящиеся в центре города из-за того, что они относятся к постройкам 100-летним, их износ приводит к тому, что инвентаризационная стоимость снижается иногда до 0, а инвентаризационная стоимость панельных новостроек на окраинах города оказывается выше, чем инвентаризационная стоимость такого престижного жилья в центре, соответствующие и налоги.