2 Лекция

Налогообложение как научная сфера

Налогообложение изучается различными общественными науками. Теперь определимся с предметом этих общественных наук. Почему это важно? Часто студенты юрфака пишут не о своем (не о юридическом), и для того, чтобы таких ошибок не делать мы должны определить, какие это науки и что они изучают.

Экономика – это наука о стимулах. Налоги – это расходы. Как они влияют на желание и возможность чем-то заниматься? Если вводятся налоги, то каковы экономические последствия этого шага? Экономисты в налоговой сфере изучают два аспекта:

1. макроэкономический – влияние налогообложения на экономическую активность в целом, на экономику в целом;

2. микроэкономический – справедливость и эффективность налога в отношении конкретного хозяйствующего субъекта (на конкретный бизнес или на конкретную категорию, какое влияние налоги могут оказывать)

Но экономика не отвечает на вопрос почему и зачем вводятся налоги – это сфера прежде всего политологии:

Политология – это наука о силе власти. Американцы говорят, что основной вопрос политики: «что получает, кто и как?»; иначе – политика всегда занимается перераспределением публичных ресурсов. Политология изучает: какие группы, группировки или даже индивидуальные лица получают преимущества от налогообложения. Кто? В чью пользу? Кто будет тратить?

(!) Не путать с налоговой политикой – это системой мер правительства в сфере налогов, это составная часть вообще финансовой политики, механизма управления. Налоговая политика реализуется через систему налогов, через налоговые режимы, через элементы налогов (ставки, льготы, сроки платежа и т.д.)

Социология – наука об изменениях в обществе и гармонии. «Налогообложение сродни искусству ощипывания гуся: надо получить максимум перьев и минимум писка» (А. Дюма) – вот задача социологии, социальной налоговой политики: с одной стороны, обеспечить дифференциацию общества (иначе невозможно развитие), а также, с другой стороны, единство

Религиоведение – наука о религиозном поведении и религиозных убеждениях. Предмет – этическая основа налогообложения (отличается в мировых религиях). Налоговое поведение и убеждение очень завязано на религиозной основе.

История – наука о причинах и последствиях событий. Она изучает общественные связи и закономерности. Назарий Чистый – думский дьяк, который в 1646 придумал налог на соль в Русском царстве, а основа рациона наших предков – соленая рыба. И налог привёл к удорожанию основного продукта и вызвал восстание, закончилось тем, что царь должен был выдать бунтовщика, они его растерзали на и бросили тело на кучу навоза. Риски, которые могут быть вызваны необдуманными решениями.

Философия – наука об основах бытия, ничто так ясно не отражает характер общества и цивилизации, как фискальная политика. Предмет философии в налоговом ключе: роль налогов для достижения целей и задач общества. Цели и задачи общества не решаются без налогов. Философы осмысливают такие общие понятия, как справедливость, благосостояние и эти понятия составляют идейную основу налогового законодательства. Сейчас даже формируется сфера философия налога (генезис, корни, потому что исторические проблемы всегда имеют корни).

Часто юристы используют философские труды, когда работают в КС. В КС ты идешь для того, чтобы оспорить норму закона, как несоответствующую К РФ. Технология работы в КС: ты показываешь реальное содержание нормы закона с учетом смысла, который ей придается правоприменительной практикой, и раскрываешь генезис конституционной нормы, и вот здесь как раз происходит выявление философский подходов, это и составляет смысл, ядро работы в КС.

Налоги – сложное социальное явление, это синтетический институт, который одновременно реализует разные задачи и оказывает многовекторное влияние на всю общественную жизнь. Но при том, что налог является объектом изучения стольких наук, он имеет только правовую форму и реализуется только в правовых отношениях.

Юрист должен четко знать свой предмет исследования, не залезать в чужие области знания, но внимательно ими интересоваться и использовать их в своей работе, особенно когда мы говорим о работе в ВС РФ, КС РФ, ЕСПЧ, ведь именно там это наиболее актуально.

Предмет изучения юристов.

Это очень злободневная проблема, потому что часто юристам отводят роль отдела оформления подарков в магазине: возьмите коробку и заверните в яркую бумажку, а что внутри уже не ваше дело. А иногда обходятся и без этого, налоговые законы, поправки в НК РФ часто пишутся без привлечения юристов. В царской России в Министерстве финансов 70% сотрудников были юристами, сейчас в Департаменте налоговой политики при Минфине, может быть, и нет ни одного юриста. Экономисты пишут тексты сами, пишут на ужасно непонятном языке, и отсюда огромная проблема качества налоговых законов, НК РФ.

Что же относится к предмету ведения юристов? Можно пойти от обратного и сказать: все, что не относится к другим отраслям, составляет предмет ведения юристов (контроль, ответственность). Это правильно, однако, это неполный и некомплексный ответ.

Прямой ответ в том, что, во-первых, налоги не существуют вне правовой формы по трем основным причинам:

1. Следствие обязательности налогов. Правовая форма помогает реализовать положение статьи 57 Конституции РФ о том, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Правовая форма помогает реализовать эту обязательность.

2. Охранительное значение. Право не нужно сильному, оно нужно слабому, и смысл налогового права – ограничить силу. Государство по большому счету имеет безграничные аппетиты на карман налогоплательщика и имеет силовую возможность забрать, задача налогового права – охранять собственность, не вывернуть карман перед государством, а запретить государству залезать в карман налогоплательщика глубже, чем установлено законом. Это очень важно понимать, в этом и есть суть налогового права, потому что многие ошибочно считают, что налоговое право - полицейская отрасль, это не так, это демократическая охранительная отрасль, да, она формирует общественные ресурсы, но при этом направлена на охрану и защиту собственности.

3. Политическое значение: парламентаризм. Если суть парламентаризма – установление налогов, то форма продукта Парламента – законы, отсюда правовая форма налогов.

Ключ к ответу на этот вопрос также содержится в пункте 3 статьи 3 НК РФ.

«3. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.»

Первая мысль, которая возникает после прочтения данной нормы: экономистам - содержание, так как налоги и сборы должны иметь экономическое основание, а юристам – форма. Это обманчивое впечатление, потому что эта норма – гарантия от налогомании и желания установить налоги какие хотите и по любому поводу (кто-то из древних даже сказал, что налогомания – самая опасная форма умопомешательства). Вовлечение экономистов в работу над налоговыми законопроектами – очень важный правовой момент и условие соблюдения правового принципа экономической обоснованности налогов. Юристы не могут без экономистов, потому что налог должен иметь экономическое обоснование, но и экономисты не могут без юристов, потому что вовлечение экономистов в работу над налоговой тематикой - это юридический принцип. Но это не единственный правовой принцип, потому что творчество экономистов надо проверять на соответствие другим правовым стандартам.

Если налоги должны иметь экономическое основание, то логично предположить, что таких экономических оснований может быть много. Можно выбрать одно, другое, третье. Так, у каждого объекта недвижимости может быть минимум 5 разных стоимостей: рыночная, остаточная, инвентаризационная, цена приобретения, кадастровая и др. Каждый из этих показателей имеет право на существование, и каждый можно назвать экономическим основанием взыскания налогов. Надо выбрать среди них на основе других правовых принципов тот, который будет соответствовать основному духу налогообложения. Поэтому дальше поговорим о ключевых правовых принципах налогообложения.

5 ключевых принципов налогового права, которые надо знать (в тестах это обязательно будет, потому что это основа представления о налоговом праве).

1. Недискриминация. Налоги не могут различно устанавливаться и взиматься на основании социальных, расовых, национальных, религиозных и других подобных критериев. Ставки и льготы не могут зависеть от формы собственности, гражданства, места происхождения капитала и др., поскольку эти критерии не экономические, а налоги должны иметь экономические основания. Любая дифференциация налогов, если она построена не на экономическом критерии, а на каком-то другом, понимается как дискриминация.

2. Запрет воспрепятствованию реализации конституционных прав. У каждого есть право на судебную защиту. Если госпошлина, которой оплачивается исковое заявление, будет устанавливаться по прогрессивной шкале, например, цена иска составляет миллион, госпошлина составит почти половину от этой суммы. Это ненормальная ситуация, она препятствует реализации конституционного права на суд. В статье 333.19 НК РФ о госпошлине вы увидите, что при подаче искового заявления имущественного характера, наоборот, установлена регрессия: чем больше сумма иска, тем больше снижается ставка, кроме того, есть верхний предел госпошлины. Это способ реализации данного запрета – не воспрепятствовать реализации конституционных прав граждан. Можно привести много других примеров. Я как-то участвовал в качестве эксперта в заседании КС РФ в 90-х годах по вопросу о сборе за пограничное оформление. КС РФ постановил, что такой сбор препятствует реализации права на свободное передвижение товаров, и его признали неконституционным по этой причине. Таким образом, такие вещи возникают время от времени, и это очень важный принцип.

3. Запрет нарушения единого экономического пространства. Проблемный вопрос. В начале 90-х после развала СССР президент Ельцин в политических целях для укрепления своей позиции провозгласил лозунг «берите суверенитета столько, сколько хотите», адресуя его субъектам Федерации. Субъекты Федерации начали активничать в налоговой сфере, поскольку любые полномочия предполагают наличие ресурсов, без ресурсов полномочия не реализуешь, поэтому начали внедряться налоги, мешающие торговле и свободному обращению товаров. Это очень важная тема, позже обсудим отдельно.

4. Запрет внезаконной формы установления налогов и сборов. Ст. 57 Конституции: каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. КС истолковал: «установленные законом», то есть никакие платежи, установленные не законом, противоречат данной законной форме установления налогов.

5. Запрет формального регулирования. Все элементы структуры налога должны быть установлены в законы. П. 6 ст. 3 НК четко высказывается: акты законодательства о налогах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал какие налоги, когда и в каком порядке должен платить.

Об этих принципах на следующей лекции. Она будет ключевой для понимания всего остального. Нужно зайти на дист.ло мгу.ру раздел «Налоговое прааво» материал выложен, нужно его изучить.

Налог как синтетический институт

Необходимо определить в каких сферах общественной жизни и для каких целей используется механизм налогообложения «почему норма вот такая». Всегда есть цель, она необязательно правовая, фискальная или юридическая.

1) Налог как политический инструмент используется для разных целей:

а) инструмент государственной интеграции и дезорганизации. Есть французский ученый Поль Мари Годме, в его книге «финансовое право» сказано: «независимость местных органов, а, следовательно, и уровень децентрализации значительно в большей мере определяется их компетенцией в сфере финансов, чем в решении других вопросов или юридическим статусом», то есть каким бы статусом вы не наделили бы государственный орган или орган самоуправления – этот статус ничтожен, если нет ресурса для реализации этих полномочий.

Полномочия без ресурсов бездвижны, поэтому исходя из этого выделяя те или иные ресурсы мы регулируем их фактическое место в политической и в общественной системе. Вспомним, что процесс интеграции в сфере финансов со времен Ивана Калиты. В его руках была власть и реальное управление. Кстати, это выражено в пословицах.

Какие есть средства/методы для того, чтобы добиваться интеграции или дезинтеграции?

1) Порядок установления налогов и сборов. (централизованный и децентрализованный).

Во времена Ельцина была попытка децентрализации (берите суверенитета сколько хотите). Это поставило Россию на грань развала. Было дело в КС: Пепеляев был тогда экспертом и доказывал, что РФ – это федерация, которая не исключает централизованного установления налогов РФ и ограничения компетенции субъектов федерации. Таким образом, полный перечень всех налогов: региональных, федеральных, местных установлен в федеральном акте. Это важно. Компетенция региональных и местных властей в отношении крайне ограничена этим ФЗ.

2) Принцип разграничения доходов и расходов между бюджетами различных уровней. (Налоги установлены на федеральном уровне, но куда поступают налоги?) в этом аспекте мы делим налоги на закрепленные (на постоянной основе закреплены как источник за тем или иным бюджетом, причем он может быть федеральный (НДФЛ), но при этом он может поступать в региональные или местные бюджетыЮ Федеральный налог это не тот, что поступает в федеральный бюджет, а тот, который устанавливается в действие федерацией. Местные налоги всегда поступают в местные бюджеты) и регулирующие.

3) Система налоговых органов. (централизованная или децентрализованная)

Об этом подробно расскажет подробно Овчарова.

2) Налог как экономический инструмент. Ч.1 ст. 71 Конституции: на территории РФ не допускается установление таможенных границ, пошлин, сборов для свободного перемещения товаров, услуг и финансовых средств. В этом реализуется принцип экономического пространства, который закреплен в ст. 8 Конституции РФ + ч. 1 ст. 74 Конституции РФ: запрет пошлин, сборов и иных препятствий для перемещения.

Международная интеграция. Сейчас бурными темпами развивается. Об этом поговорит ЕМ в теме международное право.

3) Налог как социальный инструмент. Элемент политической борьбы.

4) Налог как фискальный инструмент

Бостонское чаепитие – 1773 год, налоговая тематика здесь. Чай, прибывший из метрополии, колонисты выбросили с кораблей, протестуя против налогов. Главный лозунг американской революции – «no taxation without representation». Другой пример – борьба за независимость Индии от англичан. Соляные походы Махатмы Ганди были направлены против налоговой политики колониальных властей. Из этого налогового протеста выросло целое национальное освободительное движение. Ещё пример – исламская революция в Иране 1979 год, свержение шаха Пахлеви. Для ислама налог является чрезвычайно определяющим фактором. Религиозные деятели говорили: «Шах узурпировал власть, он нелегитимен, не надо ему платить налоги». Из отечественной истории – Уголовный кодекс РСФСР 1922 года содержал ряд статей, например, ст. 78 УК – «массовый отказ от внесения налогов, денежных или натуральных, и от выполнения повинностей». Статья 83 – «агитация и пропаганда, содержащая призыв к совершению налоговых преступлений». Налоговые преступления в то время включались в раздел «Преступления против порядка управления». Сейчас они в разделе экономических преступлений.

5) налоги как инструмент классовой борьбы. Например, Октябрьская революция. В классовой борьбе высокие налоги для имущих классов всегда использовались как инструмент классовой борьбы.

6) налоги как инструмент колониальной политики. Тут англичане здорово преуспели. Во-первых, налоги — это средство установления колониального господства. Англичане – мастера «игры в набобов». Набобы – индийские властители. По принципу «разделяй и властвуй» англичане вмешивались в междоусобицу, обещали кому-то поддержку, чтобы он попал в зависимость от покровителя, предоставил ему права на сбор налогов, затем это право на сбор налогов узурпировалось англичанами, а властители отстранялись от фактического управления. А без ресурсов властитель – ничто. Во-вторых, налоги – это средство колониальной эксплуатации. Англичане получили больше выгоды от сбора налогов, чем от торговли какими-то товарами из Индии. В-третьих, налоги – это средство захвата рынка. С их помощью можно, например, ограничить покупательскую способность. Это приводит к падению спроса на местные товары. Запрещается экспорт в метрополию, происходит разорение местной промышленности, заполнение рынка дешёвыми промышленными товарами из метрополии. Вот и всё, рынок захвачен.

Налоги как экономический инструмент

Налоги – это порождение перераспределительных отношения. Сначала надо что-то заработать, что-то получить, чем-то владеть, а потом уже этим делиться, платить налоги. Как заработать – это предмет других отраслей права, например, гражданского, трудового. С другой стороны, налоги оказывают обратное влияние на эти распределительные отношения, могут их сдерживать, трансформировать, искажать. Дальше мы с вами посмотрим, как налоги тормозят развитие гражданского права в РФ, например, права недвижимости. Для налогоплательщиков налоги — это всегда затраты, уменьшение активов. То есть у вас становится меньше возможностей делать какие-то другие расходы. Экономисты бы сказали, что налоги влияют на:

1. воспроизводство;

2. накопление капитала;

3. платёжеспособный спрос населения.

Эти три вектора влияния определяют, как формируется и используется регулирующая функция налогов, на какие экономические процессы и по каким направлениям налоги могут влиять. Можно выделить 7 основных экономических эффектов налогов:

1. стимулирование отдельных видов деятельности (льготы);

2. стимулирование отдельных территорий;

3. регулирование инвестиций;

4. перераспределение ресурсов для реализации различных гос. программ;

5. регулирование занятости (налог на самозанятых);

6. ограничение монополизации (поощрение конкуренции, малого бизнеса, специальные налоговые режимы);

7. регулирование притоков иностранного капитала.

Очень часто в судебных процессах, в спорах с налоговыми органами используются экономические экспертизы по разного рода вопросам. Экономические выводы могут быть использованы в высших судах -в КС, ВС, Европейском суде, поэтому надо не пренебрегать этой соседней с нами научной дисциплиной.

Налог как социальный инструмент.

Мы с вами выяснили, что налоги первоначально по своей сути – это отношения социальные, это связи между людьми, группами, сообществами и тд.

Что изучают социологи? Их предмет – это поведение, поведение налогоплательщика. Например, уклонение от уплаты налога, как проблема социального управления. Не только же с тем уклонение связано, что закон, например, плохо написан, а потому что люди не доверяют власти, люди не уважают власть и тд. И вот это вот аспекты изучения социологии. Вообще доверие власти как фактор налогообложения – тоже очень интересная социологическая тема.

У социологов существуют специальные методики, они разрабатывают различные индексы для того, чтобы всё-таки такие оценки были научными.

• Например, индекс расточительности правительства, где исследуются на какие цели расходуются бюджетные средства и тд.

• Есть индекс восприятия коррупции, насколько население – нейтрально, положительно, отрицательно – относится к этому явлению.

• Индекс защиты права собственности.

• Индекс уровня общественного доверия политикам.

• Индекс нерегулярных платежей и взяток.

В общем, существует достаточно много таких чётких критериев, которые можно так или иначе измерить, и на основе которых потом социологи делают вывод о доверии власти и о том, какое поведение от налогоплательщика следует ожидать.

Также предмет изучения налогов – налоговая культура, этика, то есть мораль и нравственность как форма общественного сознания.

И это, конечно, социальный контроль, коррекция социального нежелательного поведения, например, акцизы на табак, акцизы на алкоголь. Они приводят к искоренению табакокурения и пьянства или не приводят? Вот не наш это вопрос, не юристов, потому что это вопрос социологов. Когда я читаю в курсовых или дипломах вот эти экзерсисы про борьбу с табакокурением, это надо сразу вычеркивать, ребята, вы не туда залезли.

В общем, тоже у социологов изучение есть и на макроуровне – это социальная дифференциация и стабильность всего общества, изучение на микроуровне – достигается ли социальная справедливость конкретных налогоплательщиков или конкретных групп и тд, и тд.

Налоги как фискальный инструмент.

Вот все эти функции – политическая, экономическая, социальная, они, конечно, сопутствующие, это регулирующие функции. Иногда говорят о единой регулирующей функции. Вот говорят, у налогов есть фискальная и регулирующая функция, а потом регулирующую раскладывают на целый ряд каких-то других, социальных, политических, экономических и тд, здесь не важно.

Почему регулирующие функции не могут быть главными? Потому что они направлены на изменение ситуации. Ситуация изменилась, и необходимость в этой функции отпала, правильно ведь? А мы-то заинтересованы в стабильности, мы заинтересованы в том, чтобы налоги поступали регулярно всегда, поэтому основная функция – фискальная. Кроме того, если регулировать какие-то отношения можно не только с помощью налогов, то собирать бюджет можно исключительно с помощью налогов, больше нет.

Хотя мы с вами, конечно, говорили о фискальной монополии, о других вещах, но это такие способы формирования бюджета, которые приводят к проигрышу государства и страны в целом в глобальной конкуренции с налоговыми государствами. Поэтому мы говорим, что фискальная функция основная, важнейшая, в ней полностью проявляется общественное назначение налога, то есть обеспечение государства необходимыми ресурсами для реализации властных полномочий.

Конечно, мы с вами понимаем, что эта функция не существует отдельно от регулирующей. Налоги сами по себе оказывают воздействие экономическое, социальное, политическое. Но ставим на второй план эти функции, они воедино слиты, но доминирует всё-таки фискальная функция.

Налоги не единственный доходный источник государственного бюджета.

И БК выделяет налоговые и неналоговые доходы государственного бюджета.

Неналоговые доходы государственного бюджета: публично-правовые и частноправовые.

1. Публично-правовые доходы государственного бюджета – штрафы, конфискации, какие-то компенсации. Ну чем не доход? Конечно, доход.

И надо сказать, что в истории мы много видим примеров, когда различные штрафы и санкции устанавливались не для того, чтобы пресечь какое-то нарушение, а устанавливались именно в фискальных целях.Государство объявляло какое-то явление правонарушением не потому, что хотело его искоренить, а потому что хотело иметь больше поводов для взимания штрафов и больше денег для своего бюджета. В истории таких примеров очень много, может даже найдём такие примеры в современности. Есть такой термин «турецкая манера» - когда султан давал паше побезобразничать, нажиться, а потом посылал ему шёлковый шнурок – паша вешался. А всю казну паши забирали в казну султана.

Государство заинтересовано бывает, соответственно, мы любые такие явления, как штрафы, должны всегда оценивать вот с этой позиции. Нет ли здесь желания нажиться? Нет ли здесь фискальной цели в качестве основной? И это предмет, надо сказать, для конституционного разбирательства, такие случаи.

Могут быть доходы от платных услуг государственных органов, омсу, тоже публично-правовой источник доходов, разная фискальная помощь.

2. Частноправовые доходы государственного бюджета – от использования государственного/муниципального имущества. Здесь тоже есть проблема – монополизация и извлечение монопольных доходов, когда частные находятся на границе с публично-правовыми. От продажи государственного имущества и тд.

Государства в международной борьбе/конкуренции за налоги всегда пытаются показать, что они мало собирают налогов на своей территории, что процент налога от ВВП незначительный.

Поэтому есть такая хитрость – в ст. 61 БК, когда какие-то платежи, которые по своей сути, по своей природе являются налогами, объявляются, искусственно, неналоговыми доходами бюджета.

Например, в ст. 61 БК мы видим неналоговые доходы:

• таможенные пошлины (это экспортно-импортные налоги, а их в неналоговые засунули)

• патентные пошлины

• платежи за негативное воздействие на окружающую природную среду

• некоторые другие виды финансово-правовых доходов.

Поэтому вы, как исследователи, должны всегда подходить с критической точки зрения и понимать, что наука имеет в виду под налоговыми доходами, а что законодательство. Вот есть такая хитрость, о которой я вам сказал.

Помимо того, что граждане участвуют в удовлетворении общественных потребностей в виде денег, вот пример и тд, они могут участвовать в удовлетворении общественных потребностей и собственными силами.

Я, когда был студентом 1 и 2 курса, мы ездили на картошку. У нас первый месяц – это обязательный, по сути, принудительный труд в совхозе, в колхозе по сбору картошки. Что это? Это тоже фискальный инструмент. Ведь мы можем налог заплатить, а можем сами пойти и за счет этого налога будет построен канал, а можем пойти и начать рыть этот самый канал. История знает и тот, и другой способ удовлетворения общественных потребностей.

Например, всеобщая воинская повинность. Были кучи таких примеров в разных странах, ты хочешь – иди в армию служи, а хочешь – заплати военный налог, откупись от этой воинской повинности, иначе говоря.

Локдаун – что такое нерабочие дни с обязательной выплатой зарплат? Это такой же самый налог, хитро спрятанный в трудовое законодательство, когда работник не работает, предприятие не работает, но для поддержания социальной стабильности, вместо государства, вместо расходов из бюджета на социальную поддержку неработающих, для работодателей вот виде этой обязанности выплачивать зарплату.

Вот таких методов, которые на самом деле и обременительные, и не эффективные, а в некоторых случаях и опасные, их и в истории, и сейчас полно. Поэтому налоги – это не только то, что формирует бюджет, но и то, что позволяет нам взглянуть на всякую другую активность государства по формированию бюджетных ресурсов или по решению общественных проблем. Поэтому мы и говорим, что борьба за налоги – это борьба против вот этих устаревших инструментов, атавистических, рудиментарных, каких угодно, но которые всё равно так или иначе применяются и тд.

Борьба за налоги – борьба против атавистических, рудиментарных инструментов, которые государство так или иначе все равно применяет. Налоги – основной источник доходов бюджета, например, в федеральном бюджете РФ налоговые доходы (если рассматривать налоговые доходы в научном смысле, т.е. включая в т.ч. таможенные пошлины и др.) составляют 95% доходов федерального бюджета.

Налог как правовой демократический инструмент

В Древнем мире налоги выступали признаком покоренного народа. Но сейчас мы ставим знак равенства между словами «гражданин» и «налогоплательщик». Почему так произошло, и что позволяет нам сейчас характеризовать налог как современный демократический институт?

Четыре признака, каждый из которых отражает сторону налога как синтетического явления:

• цель взимания налога – для чего взимается;

• порядок взимания налога – как взимается, это исследует право;

• уровень изъятий – исследует экономика;

• порядок расходования – политика.

Когда данные 4 признака сочетаются в конституционно-значимой форме, тогда такой платеж отвечает конституционно-правовому понятию налога. Его дать точно нельзя. Когда КС проверяет конституционность налогов, то смотрят на эти 4 критерия, как они реализуются в том или ином платеже, соответствует ли платёж этим критериям.

У Правительства не могут быть самостоятельные цели, отличные от целей нации.

Шахерезада рассказывала сказки халифу Гаруну Аль-Рашиду в Багдаде в 8 веке. При нём был Верховный судья Абдул Юсуф Ибрагим Аль-Куфи. Ему было поручено написать Налоговый кодекс, и на основе хадисов появилась книга «Аль-Харадж»: «вы имеете право требовать от меня, чтобы я не взимал с вас налог иначе как в рамках установленных для этого норм, и имеете право от меня, чтобы попавшие в мои руки деньги расходовались только по установленному законом назначению». Уже здесь есть требование: налог должен быть израсходован на общественные цели.

По этой причине налоговое право как самостоятельная отрасль права не выделяется. Связываем всегда с бюджетным правом, потому что всегда в демократическом смысле: налог – не как собрать, но и как израсходовать. Налоговое и бюджетное право – крупнейшие подотрасли финансового права. Нельзя разрывать связи между налоговым и бюджетным правом и выделять их в самостоятельные отрасли права.

Уровень изъятий – в значительной степени, дискреция законодателя. Но в 2020 году появилось первое определение КС, в котором КС сформулировал принцип умеренности налогового бремени и отнес вопрос о налоговом бремени к правовой проблематике (определение КС от 12 ноября 2020 №2596О).

Юридическое определение налога

Зачем нужно определение? Для того, чтобы реализовать принцип запрета установления налога и сбора в незаконной форме (запрет незаконной формы установления налогов и сборов).

Как бы налог не называли, суть одна и та же (подать, взнос), его можно установить только законом. Если платеж будет установлен иным актом, это действие незаконно, иначе говоря – цель определения налога в законодательстве – ограничение компетенции исполнительной власти по установлению налогов, это только законодательная прерогатива.

Это предусмотрено п.5 ст.3 НК РФ: ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными НК РФ признаками налогов или сборов, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ.

Постановление Конституционного Суда РФ от 11.11.1997 №16-П: налоговый платеж – основанная на законе денежная форма отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности; указанный сбор поступает в специальный бюджетный фонд.

П.1 ст.8 НК РФ: юридическое понятие налога. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налоговый кодекс – определение налога: 4 критерия в НК:

• обязательный платёж,

• индивидуально безвозмездный,

• в денежной форме,

• для финансирования деятельности государства и муниципальных образований.

Если эти признаки выполняются, мы говорим, а на основе каких полномочий и когда этот орган установил платёж. Есть утилитарная юридическая практическая задача защитить собственников от налогомании – от умопомешательства по установлению различных не предусмотренных в списке НК платежей, которые по сути дела фискальные.

Лекции от 03.02.2022