
- •2. Ценностные начала налогового права
- •2. Принципы, обеспечивающие реализацию прав и свобод человека и гражданина
- •3. Фискально-правовая техника: понятие и приемы;
- •4. Презумпции и фикции в налоговом праве;
- •Особенности толкования норм законодательства о налогах и сборах;
- •6. Аналогия в налоговом праве;
- •Пределы аналогии в налоговом праве
- •7. Концепция постоянного представительства организации в налоговом праве;
- •8. Методы устранения многократного налогообложения;
- •9. Методы налогового федерализма;
- •Разные налоги
- •2 Варианта реализации этого метода:
- •Разные ставки
- •2 Варианта реализации:
- •Разные доходы
- •2 Варианта реализации:
- •10. Понятие обособленного подразделения организации в налоговом праве;
- •11. Понятие налогового обязательства (в широком и узком смысле);
- •12. Добровольное исполнение налогового обязательства;
- •13. Принудительное исполнение налогового обязательства;
- •14. Способы обеспечения исполнения налогового обязательства;
- •15. Понятие и виды налоговых рисков;
- •16. Правовые приемы управления налоговыми рисками;
- •17. Модели поведения налогоплательщиков при исполнении имущественного налогового обязательства;
- •18. Способы борьбы с нарушениями налогового законодательства и налоговыми злоупотреблениями;
- •2. Общая норма 54.1
- •3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
- •22. Концепция офшора и антиофшорное регулирование;
- •5, 6, 13 И 14 – самые важные – это минимальный стандарт
- •23. Способы разрешения налоговых споров;
- •24. Правовые приемы защиты прав налогоплательщиков.
- •Налоговый мониторинг
2. Общая норма 54.1
Что бы про нее ни говорили, на деле получилась кодификация судебных доктрин:
Учет только реально совершенных операций –
|
тут, на самом деле, даже не нужна доктрина, надо только правильно учесть фактические обстоятельства деятельности налогоплательщика + их отражение в системе налогового учета и налоговой отчетности.
|
Доктрина деловой цели (business purpose) –
|
наряду с целью налоговой экономии должна быть деловая цель; неважно, как достигается, с минимальными или максимальными издержками. В настоящее время это налоговый риск
|
Приоритет существа над формой (substance over form) –
|
мы должны оценивать экономическое содержание фактически сложившихся отношений налогоплательщика с его контрагентами по бизнесу в целях налогообложения, а не то, как они оформлены, какая оптимальная гражданско-правовая форма для целей налоговой оптимизации использована для оформления фактически сложившихся отношений. Это связано с экономической основой налогообложения
|
Проявление должной осмотрительности при выборе контрагента – |
налоговые органы понимают, что их ресурсы, связанные с контролем добросовестных налогоплательщиков и обоснованности их налоговой выгоды, ограничены – поэтому возлагают обязанность на субъектов предпринимательской деятельности по проверке правосубъектности, правового статуса и его реализации у того субъекта, с которым они собираются вступить в предпринимательские отношения
|
3. Специальные нормы по борьбе с уклонением от уплаты налогов и налоговых злоупотреблений
(более детальное рассмотрение в следующей лекции)
институт налогового резидентства
институт постоянного представительства
институт бенефициарного собственника
институт КИК
институт недостаточной капитализации
правила ТЦО
штрафные налоги и офшорные сборы
19. Оценка добросовестности налогоплательщиков и обоснованной налоговой выгоды: презумпции и критерии. Правовые пределы реализации субъективных прав налогоплательщиков при определении налоговой базы и суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
См Общая норма 54.1
22. Концепция офшора и антиофшорное регулирование;
ШИРОКОЕ ПОНИМАНИЕ офшора исходит из буквального перевода с английского – off shore – вне страны, на расстоянии от берега.
Под это понятие попадает любая деятельность материнской компании вне страны ее юрисдикции.
Антоним – оншор.
Больше используется УЗКОЕ ПОНЯТИЕ ОФШОРА |
- юрисдикция, где действующее законодательство обеспечивает функционирование зарегистрированных в этой юрисдикции компаний на льготных налоговых условиях – в этом понимании офшор стал синонимом убежища от налогов. |
Если говорить о признаках КЛАССИЧЕСКОГО ОФШОРА, то наряду с льготным налогообложением выделяют также закрытую информацию о деятельности компании, о реальном бенефициаре - это основные два признака
Борьба с офшорами (в изложении А. В. Ема)
До 2000-х все развивалось своим чередом, кто-то боролся, но не очень активно.
Начали разрабатывать институты борьбы – это, прежде всего, национальные нормы (GAAR – General Anti-Avoidance Rules).
В дальнейшем еще с начала 20 века стали уделять внимание резидентству
Далее - тонкая капитализация.
Еще позднее стали часто обращаться к КИК, ТЦО, бенефициарному собственнику + все это не может работать без обмена налоговой информацией.
Когда начали сильно об этом заботиться – 2008 год – кризис. Подсчитали, что порядка 400 млрд уходит в офшоры.
План BEPS3 – план G20 и ОЭСР
Base Erosion and Profit Shifting – размытие налоговой базы и перевод прибыли туда, где она по идее не должна быть. Был принят в 2012 году. Сейчас около 120 участников.
К 2015 сформировали пакет «действий» (actions) – 15 действий. Они включают в себя различные меры, связанные, в принципе, со всеми перечисленными выше институтами.