9.6. Право на применение патентной усн

ПРИ ВВЕДЕНИИ ЕНВД ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

Вы могли осуществлять предпринимательскую деятельность в субъекте РФ, законы которого позволяли вам работать на УСН на основе патента.

Однако именно на территории того муниципального района (или городского округа), где вы разместили свой бизнес, для вашего вида деятельности мог быть также введен ЕНВД. Как же следовало поступить в такой ситуации: работать по патенту или в обязательном порядке применять "вмененку"?

Отметим, что данный вопрос был законодательно урегулирован. В такой ситуации предприниматели, которые переходили на патентную УСН, по аналогичным видам деятельности на ЕНВД не переводились (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, пп. "б" п. 16 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Следовательно, вы могли применять патентную УСН. См. Письма Минфина России от 27.01.2012 N 03-11-11/12, ФНС России от 04.07.2011 N ЕД-3-3/2234@.

Например, при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров индивидуальный предприниматель, у которого было не более 20 автотранспортных средств, мог перейти на УСН на основе патента. При этом не имело значения, что по данному виду деятельности в регионе был введен режим не только патентной "упрощенки", но и ЕНВД (Письмо Минфина России от 14.08.2009 N 03-11-09/281).

При этом если право на патентную УСН было вами утрачено, то вы были обязаны применять ЕНВД с начала налогового периода, на который вам был выдан патент. На это указывала и ФНС России (Письмо от 24.09.2010 N ШС-37-3/11995@).

Отметим, что до 2009 г. этот вопрос был спорным.

По мнению Минфина России, в данном случае налогоплательщик был обязан перейти на "вмененку", поскольку УСН - это добровольный режим налогообложения, а ЕНВД - обязательный (см., например, Письма от 21.12.2007 N 03-11-03/15, от 03.10.2007 N 03-11-04/3/384). Его поддержал и ФАС Поволжского округа в Постановлении от 12.09.2007 N А65-5944/2007.

Позднее суды приходили к противоположному мнению (Постановления ФАС Поволжского округа от 10.12.2008 N А65-3587/2008, от 09.10.2008 N А65-2648/2008-СА1-29, ФАС Дальневосточного округа от 25.08.2008 N Ф03-А51/08-2/3412).

9.7. Основания и последствия

УТРАТЫ ПРАВА НА ПАТЕНТНУЮ УСН ДО 1 ЯНВАРЯ 2013 Г.

При работе на патентной УСН могло выясниться, что вы перестали соответствовать условиям ее применения. Например, у вас был превышен лимит численности работников, или установленный предельный размер доходов, или вам не удалось оплатить 1/3 стоимости патента в установленный срок (п. 4.1 ст. 346.13, п. п. 2.1, 2.2, 8, 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В этих случаях в силу п. п. 2.2, 9 ст. 346.25.1 НК РФ вы теряли право на применение УСН на основе патента (Письма Минфина России от 16.04.2012 N 03-11-11/123, от 17.03.2010 N 03-11-11/57, от 25.01.2010 N 03-11-11/25, УФНС России по г. Москве от 26.11.2009 N 20-14/2/124290@, от 28.10.2009 N 20-14/2/113425@, от 21.08.2009 N 20-14/2/087512@).

Примечание

Подробнее о предельном размере дохода для сохранения права применять УСН читайте в разд. 2.3 "Ограничение по размеру доходов (лимит доходов) в период применения УСН".

В подобных случаях вы утрачивали право на УСН в том периоде, на который был выдан патент (абз. 1 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). И вам нужно было пересчитать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения с начала периода, на который был выдан патент (абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

При утрате права на применение патентной "упрощенки" уже внесенная стоимость патента (или ее часть) вам не возвращалась (абз. 2 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ). В то же время вы не обязаны были доплачивать оставшуюся часть стоимости патента, поскольку положения п. 10 ст. 346.25.1 НК РФ на вас уже не распространялись. Это разъяснила ФНС России в Письме от 13.10.2011 N ЕД-3-3/3383@.

О факте утраты права на патент и переходе на общий режим налогообложения следовало сообщить в налоговую инспекцию. Причем сделать это нужно было в течение 15 календарных дней с начала применения общего режима налогообложения (абз. 3 п. 9 ст. 346.25.1 НК РФ).

Поскольку официальная форма такого уведомления не была утверждена, вы могли составить его произвольно.

Следует учитывать, что, утратив право на патентную УСН, вы могли прекратить вести деятельность, а затем вновь зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Тем не менее вернуться на патентную "упрощенку" вы смогли бы не ранее чем через три года после того, как перестали ее применять. И пока этот срок не истек, работать по патенту вы не могли, несмотря на повторную регистрацию в качестве предпринимателя (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-09/43, ФНС России от 16.06.2011 N ЕД-3-3/275@, от 17.06.2010 N ШС-37-3/4394@).

На практике могла возникнуть ситуация, когда деятельность осуществлялась на основании нескольких патентов. Если вы не оплачивали в срок треть стоимости одного из патентов, условия его применения нарушались. ФАС Московского округа в Постановлении от 16.02.2012 N А40-16731/11-75-71 указал, что такое нарушение не могло являться основанием для прекращения применения всех иных полученных вами патентов. Ведь Налоговый кодекс РФ не содержал положений о том, что нарушение условий использования одного патента влекло утрату права на иные патенты, по которым условия применения УСН на основании патента были соблюдены.