1.2.5. Платят ли организации

И ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ,

КОТОРЫЕ ПРИМЕНЯЮТ УСН,

ТРАНСПОРТНЫЙ И ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГИ?

При работе на УСН организации и индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный и земельный налоги при наличии объекта налогообложения - транспортного средства или земельного участка соответственно (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11, ст. ст. 357, 388 НК РФ).

По этим двум налогам раз в год по итогам налогового периода подается отчетность. За отчетные периоды (I, II и III кварталы) ее сдавать не нужно (ст. ст. 363.1, 398 НК РФ).

Примечание

Указанные положения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

До 2011 г. обязанность по представлению промежуточной отчетности была предусмотрена, однако "упрощенцы" от нее освобождались (абз. 2 п. 3 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ). Воспользоваться этой льготой они могли при условии, если транспортное средство и земельные участки использовались исключительно для ведения предпринимательской деятельности, по которой применялась УСН. Это отмечал Минфин России в Письмах от 29.04.2009 N 03-05-05-04/03, от 06.04.2009 N 03-11-09/123.

Таким образом, и до 2011 г. "упрощенцы" могли подавать отчетность по земельному и транспортному налогу только по итогам налогового периода.

Налоговые декларации по земельному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в отношении земельных участков, если последние (ст. 398 НК РФ):

1) принадлежат указанным лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;

2) используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.

Что касается транспортного налога, то отчетность по нему представляют только организации - плательщики этого налога. Индивидуальные предприниматели отчетность по транспортному налогу не сдают. Это следует из ст. 363.1 НК РФ.

1.3. Выполнение при усн обязанностей налогового агента

ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, НДФЛ, НДС

"Упрощенка" не освобождает вас от обязанностей налоговых агентов. В том числе по тем налогам, которые вы не платите (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Напомним, что налоговый агент - это лицо, которое обязано исчислить, удержать у налогоплательщика налог и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В каких случаях и по каким налогам "упрощенцы" должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице.

Налог	Ситуации, когда "упрощенец" выступает налоговым агентом	Основание
Налог на прибыль	Если организация или индивидуальный предприниматель при работе на УСН выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФ	Пункт 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФ
	Если российская организация при работе на УСН выплачивает дивиденды другой российской организации - плательщику налога на прибыль	Пункт 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФ
НДФЛ	Если "упрощенец" выплачивает доход физическому лицу, за исключением: - дохода индивидуальному предпринимателю; - дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой; - отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.)	Пункт 1 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФ
НДС	Если "упрощенец" приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ <1>	Пункты 1, 2 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления	Абзац 1 п. 3 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" покупает (получает) государственное или муниципального имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями	Абзац 2 п. 3 ст. 161 НК РФ <2>
	Если "упрощенец" продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству	Пункт 4 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" приобретает имущество и (или) имущественные права должника, который признан банкротом	Пункт 4.1 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ <3>	Пункт 5 ст. 161 НК РФ
	Если "упрощенец" является собственником судна на 46-й календарный день после перехода права собственности (как к заказчику судна), если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов <4>	Пункт 6 ст. 161 НК РФ

--------------------------------

<1> Место реализации товаров определяется в порядке, установленном ст. 147 НК РФ, а работ и услуг - в порядке ст. 148 НК РФ. Следует помнить, что место реализации прав на патенты, лицензии, торговые марки, авторские и иные аналогичные имущественные права определяется по правилам ст. 148 НК РФ. Подробнее об этом читайте в гл. 4 "Определение места реализации товаров (работ, услуг)" Практического пособия по НДС.

<2> Отметим, что с 1 апреля 2011 г. не облагаются НДС операции по реализации государственного или муниципального имущества, арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, если реализация происходит согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 159-ФЗ (пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ, п. 2 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ). Если право собственности на данное имущество перешло к вам после 1 апреля 2011 г., то налоговым агентом вы не являетесь и перечислять НДС в бюджет не нужно. Соответствующие разъяснения дает и Минфин России (Письмо от 30.12.2011 N 03-07-14/133).

Возможно, что до 1 апреля 2011 г. вы оплатили такое имущество и перечислили НДС в бюджет, а право собственности к вам перешло уже после указанной даты. В этом случае те, кто применяет УСН с объектом "доходы минус расходы", вправе уменьшить налоговую базу по "упрощенному" налогу на сумму уплаченного НДС (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-14/133).

Примечание

Подробнее об освобождении от НДС операций по реализации государственного имущества в порядке Закона N 159-ФЗ вы можете узнать в разд. 10.3.1.1 "Уплата НДС при приобретении государственного (муниципального) имущества субъектами малого и среднего предпринимательства в порядке, установленном Законом N 159-ФЗ, с 1 апреля 2011 г." и разделе "Ситуация: Нужно ли уплачивать НДС, если государственное (муниципальное) имущество приобретено до 1 апреля 2011 г., а оплачено после этой даты (в том числе при предоставлении рассрочки платежа)?" Практического пособия по НДС.

<3> С 1 января 2014 г. в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ будут внесены изменения. В частности, "упрощенцы" - налоговые агенты в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1 ст. 12, ч. 3 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

Кроме того, предусмотрено, что с 1 января 2015 г. указанные лица должны будут представлять декларацию по НДС в электронной форме не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 4 пп. "а" п. 2 ст. 12, ч. 5 ст. 24 Закона N 134-ФЗ).

<4> До 1 октября 2011 г. налоговым агентом также признавался "упрощенец", который был собственником судна на момент исключения этого судна из Российского международного реестра судов, если оно было исключено в течение 10 лет с момента его регистрации.

Организации и индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:

- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 НК РФ);

- декларация по НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ);

- сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Примечание

Подробнее об исполнении обязанностей налоговых агентов вы можете узнать:

- по налогу на прибыль - в разд. 10.3 "Как исчисляют и уплачивают налог на прибыль налоговые агенты", разд. 25.2.4.4 "Отчетность налогового агента. Ответственность за непредставление или нарушение сроков представления расчета (информации) о доходах, выплаченных иностранной организации, и удержанных налогах", разд. 28.1 "Российские организации, которые должны представлять налоговую декларацию" Практического пособия по налогу на прибыль;

- НДФЛ - в гл. 9 "Порядок исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами", гл. 18 "Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)" Практического пособия по НДФЛ;

- НДС - в гл. 10 "Порядок исчисления и уплаты НДС налоговыми агентами", разд. 34.1 "Кто обязан представлять декларацию по НДС" Практического пособия по НДС.